Πώς να διαγράψετε το κόστος διαφήμισης. Έξοδα διαφήμισης

Οι νόμοι της αγοράς υπαγορεύουν την ανάγκη διαφήμισης για κάθε επιχειρηματικό φορέα – συμμετέχοντα. Ένα σύνολο μέτρων για την προώθηση προϊόντων απαιτεί συχνά σημαντικό κόστος. Η συμπερίληψη τέτοιων ποσών στο κόστος φαίνεται οπωσδήποτε λογική από πλευράς οικονομικής οντότητας, αλλά από νομοθετική άποψη όλα δεν είναι τόσο απλά. Η λογιστική για το κόστος διαφήμισης φέρνει στο προσκήνιο την έννοια της κατανομής του κόστους.

Ποιο είναι το κόστος διαφήμισης;

Ο ομοσπονδιακός νόμος αριθ. 38 της 13ης Μαρτίου 2006 ορίζει τη διαφήμιση ως πληροφορίες, σκοπός της οποίας είναι να δημιουργήσει και να διατηρήσει την προσοχή, το ενδιαφέρον για το διαφημιζόμενο αντικείμενο. Η μορφή διάδοσης των δεδομένων πληροφοριών μπορεί να είναι οποιαδήποτε και προορίζεται για όλους τους πιθανούς αγοραστές, χωρίς περιορισμό.

οπτικά, ακουστικά, συνδυασμένα διαφημιστικά εφέ.
έντυπες, εικονογραφικές πληροφορίες που διαδίδονται μέσω του ραδιοφώνου και της τηλεόρασης·
εσωτερικές (στην επικράτεια του καταστήματος, της εταιρείας) πληροφορίες και εξωτερικές.
πληροφορίες που απευθύνονται σε συγκεκριμένο καταναλωτή και ομάδες ατόμων·
πληροφορίες τοπικές και που καλύπτουν ορισμένες περιοχές, έως διεθνείς.

Είναι σημαντικό να σημειωθεί ότι η θεμελιώδης ιδιότητα της διαφήμισης είναι ο μαζικός χαρακτήρας της. Είναι πολύ επικίνδυνο να ταξινομηθεί, για παράδειγμα, η διανομή αναμνηστικών εταιρειών σε συνεργάτες ως διαφημιστικά έξοδα, αφού στην περίπτωση αυτή ο αποδέκτης καθορίζεται εκ των προτέρων.

υπόκεινται σε διανομή σύμφωνα με το νόμο (για παράδειγμα, σχετικά με τις ιδιότητες του προϊόντος, τη σύνθεση, τις αντενδείξεις χρήσης)·
αντανακλάται στην πινακίδα του καταστήματος, οργάνωση (ώρες εργασίας, διεύθυνση).
δεδομένα εξαγωγών-εισαγωγών, συμπεριλαμβανομένων πληροφοριών σχετικά με τους συμμετέχοντες σε μια εμπορική πράξη·
σχεδιαστικές λύσεις στο σχεδιασμό της συσκευασίας των προϊόντων.

Το κόστος διαφήμισης υπόκειται σε λογιστική (BU) και φορολογική λογιστική (NU). Για τους σκοπούς του NU, χωρίζονται σε κανονικοποιημένα και μη κανονικοποιημένα. Τα μη τυποποιημένα έξοδα διαφήμισης περιλαμβάνονται στον υπολογισμό του φόρου εξ ολοκλήρου, κανονικοποιημένα - εν μέρει.

Ρύθμιση δαπανών διαφήμισης και φορολογικής λογιστικής

Αυτό το άρθρο περιέχει μια κλειστή λίστα δαπανών που δεν χρειάζεται να δεσμευτούν (άρθρο 4 του ίδιου άρθρου). Θα ληφθούν πλήρως υπόψη:

δαπάνες για διαφήμιση στα μέσα ενημέρωσης, συμπεριλαμβανομένου του Διαδικτύου: για τη δημιουργία και την προώθηση της σελίδας στο Διαδίκτυο ενός προϊόντος, εταιρείας, διαφημίσεων κ.λπ.
κόστος υπαίθριας διαφήμισης: δομές εξωτερικής και εσωτερικής διαφήμισης, οπτική έντυπη διαφήμιση (φυλλάδια, ημερολόγια, αφίσες).
έξοδα συμμετοχής σε εκθεσιακές δραστηριότητες, εκθέσεις (πληρωμή συμμετοχής, προετοιμασία χώρου συναλλαγών, διαφημιστικά προϊόντα χαρτιού, μαρκάρισμα δειγμάτων προϊόντων).

Άλλα έξοδα διαφήμισης πρέπει να δεσμευτούν. Το πρότυπο ορίζεται στο 1% των εσόδων από τις πωλήσεις. Λαμβάνουν υπόψη όχι μόνο την πώληση των δικών τους προϊόντων, αλλά και αγαθών για μεταπώληση. Τα δικαιώματα ιδιοκτησίας που προκύπτουν λαμβάνονται επίσης υπόψη.

Σε μια σημείωση! Κατά τον προσδιορισμό του ποσού των εσόδων εξαιρούνται από τους υπολογισμούς οι ειδικοί φόροι κατανάλωσης και ο ΦΠΑ (αρ. 03-03-01-04/1/310 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 07/06/05).

Δεδομένου ότι ο υπολογισμός του όγκου των κανονικοποιημένων δαπανών σχετίζεται με τον υπολογισμό των εσόδων για την περίοδο, τα δεδουλευμένα αποτελέσματα, οι δείκτες θα αλλάξουν κατά τη διάρκεια του έτους. Το τριμηνιαίο σωρευτικό σύνολο της μάζας των εσόδων επιτρέπει τα έξοδα που δεν ταξινομούνται ως κανονικοποιημένα το προηγούμενο τρίμηνο να αποδοθούν σε αυτά του επόμενου.

Για παράδειγμα,το κόστος δημιουργίας του δικού σας ιστότοπου θεωρείται για τους σκοπούς της NU εξ ολοκλήρου ως διαφήμιση. Ωστόσο, το κόστος που σχετίζεται με την οργάνωση του εμπορίου μέσω της καθορισμένης τοποθεσίας σχετίζεται με την παραγωγή και την πώληση αγαθών για τους σκοπούς της NU. Σε αυτήν την περίπτωση, μπορεί να υπάρχει διαφήμιση ως τέτοια.

Η διανομή φυλλαδίων στην έκθεση (και το αντίστοιχο κόστος) δεν είναι τυποποιημένη και η διανομή επώνυμων βραβείων με βάση τα αποτελέσματα μιας κλήρωσης που διοργανώνεται για τους επισκέπτες σχετίζεται με τυποποιημένα διαφημιστικά κόστη. Η ανάθεση της παραγωγής, διανομής φυλλαδίων, φυλλαδίων στην κατηγορία των μη τυποποιημένων δαπανών, μαζί με φυλλάδια και καταλόγους, επιβεβαιώνεται και από το Υπουργείο Οικονομικών (στην επιστολή αριθ.

Ο κατάλογος των κανονικοποιημένων δαπανών είναι ανοιχτός στον νομοθέτη, επομένως, μια εταιρεία μπορεί να αποδώσει στη διαφήμιση τυχόν έξοδα με ενδείξεις διαφήμισης που συμμορφώνονται με τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. 38, ανεξάρτητα από το αν αναφέρονται στον Φορολογικό Κώδικα ή όχι. Η επιβεβαίωση αυτής της διατριβής μπορεί να βρεθεί στην πρακτική των δικαστηρίων (για παράδειγμα, ταχ. FAS MO No. A40-54372 / 11-91-234 της 21/03/12).

Ο γενικός κανόνας - τυχόν έξοδα πρέπει να τεκμηριώνονται - ισχύει και στην περίπτωση του κόστους διαφήμισης. Η τεκμηρίωση εκτίμησης, η τεκμηρίωση που επιβεβαιώνει την αγορά αγαθών και υλικών, η τεκμηρίωση αναφοράς, κατά τη διεξαγωγή διαφημιστικών εκστρατειών στα μέσα ενημέρωσης, μπορεί να χρησιμεύσει ως επιβεβαίωση.

Όταν χρησιμοποιείται η μέθοδος του δεδουλευμένου, η στιγμή της αναγνώρισης μπορεί να είναι η παρουσίαση των εγγράφων συναλλαγής: μια πράξη, ένα τιμολόγιο ή η τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς (φορολογική) (TC RF, άρθρο 272).

Εμπορική δραστηριότητα σε διεθνή κλίμακα, προφανώς, περιλαμβάνει επίσης το κόστος διαφήμισης, αλλά υπάρχει μια ιδιαιτερότητα εδώ: οι διεθνείς συνθήκες και συμφωνίες ενδέχεται να μην συμμορφώνονται πλήρως με παρόμοια ρωσικά πρότυπα. Σε αυτήν την περίπτωση, προτεραιότητα είναι μια διεθνής συμφωνία (TC RF, άρθρο 7, έγγραφο του Υπουργείου Οικονομικών Αρ. 03-08-РЗ / 9491 05/03/14, μια σειρά από άλλες παρόμοιες) και οι όροι της. Από τα προηγούμενα προκύπτει ότι σε ορισμένες περιπτώσεις το τυποποιημένο κόστος διαφήμισης περιλαμβάνεται πλήρως στους φορολογικούς υπολογισμούς, χωρίς την εφαρμογή προτύπου.

Λογιστική

Τα καλώδια μπορεί να είναι:

Dt 10 Kt 60- αγορά αγαθών και υλικών για χρήση σε διαφημιστικούς σκοπούς.
Dt 44, 26 Kt 10- διαγραφή δαπανών διαφήμισης.

Όπως προαναφέρθηκε, εντός ενός έτους, το κόστος διαφήμισης μπορεί να ληφθεί υπόψη όχι μόνο στην προηγούμενη περίοδο αναφοράς, αλλά και στις επόμενες. Αυτό γίνεται εάν την προηγούμενη περίοδο το ποσό ήταν πάνω από τον κανόνα και στο επόμενο ποσό εσόδων του επέτρεψε να "ταιριάσει" στο πρότυπο κόστους.

Επομένως, οι προσωρινές διαφορές θα πρέπει να αναγνωρίζονται - αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση:

Dt 09 Ct 68- Η ΑΥΤΗ αναγνωρίζεται, υπολογιζόμενη επί του ποσού του επιπλέον κόστους διαφήμισης.
Dt 68 Ct 09- διέγραψε ΑΥΤΗ το επόμενο διάστημα.

Αποτελέσματα

Τα διαφημιστικά έξοδα για τους σκοπούς του NU διακρίνονται σε τυποποιημένα και μη τυποποιημένα. Η λίστα των μη τυποποιημένων δαπανών είναι κλειστή και η λίστα των τυποποιημένων δαπανών είναι ανοιχτή. Το τελευταίο σημαίνει ότι τυχόν δαπάνες που συμμορφώνονται με τον Ομοσπονδιακό Νόμο και έχουν ένδειξη διαφήμισης μπορούν να αποδοθούν στο κανονικοποιημένο κόστος διαφήμισης.
Η ταξινόμηση των δαπανών για τους σκοπούς της NU γίνεται από τον όγκο των εσόδων της περιόδου, στο ποσό του 1%. Λόγω της αύξησης των εσόδων κατά τη διάρκεια του έτους, το ποσό του κανονικοποιημένου κόστους διαφήμισης μπορεί να αλλάξει. Το υπόλοιπο που δεν περιλαμβάνεται στο κόστος του τρέχοντος έτους δεν μπορεί να μεταφερθεί στο επόμενο έτος.
Το κόστος διαφήμισης για λογιστικούς σκοπούς δεν είναι τυποποιημένο. Η λογιστική τηρείται στους λογαριασμούς 44, 26 και άλλους παρόμοιους, σύμφωνα με τη λογιστική πολιτική της εταιρείας.

Η λογιστική παρέχει ένα ειδικό πρότυπο βάσει του οποίου οι οργανισμοί πραγματοποιούν την ταξινόμηση των δαπανών. Μιλάμε για το Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 6ης Μαΐου 1999 αριθ. 33n «Περί έγκρισης του κανονισμού για τη λογιστική «Έξοδα Οργανισμού» PBU 10/99» (εφεξής - PBU 10/99). Σύμφωνα με το άρθρο 5 του PBU 10/99, τα έξοδα διαφήμισης αφορούν δαπάνες για συνήθεις δραστηριότητες που σχετίζονται με την κατασκευή προϊόντων και την πώληση προϊόντων, την αγορά και την πώληση αγαθών, την εκτέλεση εργασιών και την παροχή υπηρεσιών.

για την ανάπτυξη, δημοσίευση και διανομή εικονογραφημένων τιμοκαταλόγων, καταλόγων, μπροσούρων, λευκωμάτων, μπροσούρων, αφισών, διαφημιστικών καρτών κ.λπ.
για την ανάπτυξη, παραγωγή και διανομή δειγμάτων πρωτότυπων και επώνυμων συσκευασιών, συσκευασιών, διαφημιστικών αναμνηστικών, δειγμάτων προϊόντων.
σε ανακοινώσεις στον τύπο, εκπομπές στο ραδιόφωνο και την τηλεόραση, δηλαδή μέσω των μέσων ενημέρωσης·
για φωτιζόμενη και υπαίθρια διαφήμιση.
για την αγορά, παραγωγή, επίδειξη ταινιών προώθησης, βίντεο, ταινίες, κ.λπ.
για την παραγωγή πινακίδων, πινακίδων.
συμμετοχή σε εκθέσεις, εκθέσεις, εκθέσεις.
για το σχεδιασμό βιτρινών καταστημάτων, εκθέσεων - πωλήσεων, δειγματοληπτικών αιθουσών και εκθεσιακών χώρων.
για τη σήμανση προϊόντων που έχουν χάσει πλήρως ή εν μέρει τις αρχικές τους ιδιότητες όταν εκτίθενται σε βιτρίνες καταστημάτων·
για την αγορά (κατασκευή) και τη διανομή των βραβείων που απονέμονται στους νικητές των σχεδίων κατά τη διάρκεια μαζικών διαφημιστικών εκστρατειών·
να διεξάγει δραστηριότητες προώθησης που σχετίζονται με τις δραστηριότητες του οργανισμού·
άλλα έξοδα διαφήμισης.

Για την αναγνώριση των δαπανών στη λογιστική, είναι απαραίτητο να πληρούνται ορισμένες προϋποθέσεις που ορίζονται στην παράγραφο 16 του PBU 10/99:

οι δαπάνες πραγματοποιούνται σύμφωνα με συγκεκριμένη σύμβαση, σύμφωνα με τις απαιτήσεις των νομοθετικών και κανονιστικών πράξεων·
πρέπει να καθοριστεί το ποσό των δαπανών·
έξοδα που προκύπτουν ως αποτέλεσμα μιας συγκεκριμένης συναλλαγής που θα μειώσει τα οικονομικά οφέλη του οργανισμού. Υπάρχει βεβαιότητα ότι μια συγκεκριμένη συναλλαγή θα μειώσει τα οικονομικά οφέλη της οικονομικής οντότητας όταν η οικονομική οντότητα έχει μεταβιβάσει το περιουσιακό στοιχείο ή δεν υπάρχει αβεβαιότητα σχετικά με τη μεταβίβαση του περιουσιακού στοιχείου.

Εάν δεν τηρηθεί τουλάχιστον μία από τις αναφερόμενες προϋποθέσεις, σε σχέση με τυχόν έξοδα που πραγματοποιήθηκαν από τον οργανισμό, μια απαίτηση αναγνωρίζεται στα λογιστικά βιβλία του οργανισμού.

Τα διαφημιστικά έξοδα, βάσει της παραγράφου 18 του PBU 10/99, αναγνωρίζονται λογιστικά στην περίοδο αναφοράς στην οποία πραγματοποιήθηκαν, ανεξάρτητα από τον χρόνο πραγματικής πληρωμής των κεφαλαίων και άλλες μορφές υλοποίησης (υποθέτοντας την προσωρινή βεβαιότητα των γεγονότων της οικονομικής δραστηριότητας).

Σημείωση!
Σύμφωνα με την παράγραφο 7 του PBU 10/99 "Έξοδα του οργανισμού", τα έξοδα για τις συνήθεις δραστηριότητες διαμορφώνονται:
έξοδα που σχετίζονται με την απόκτηση πρώτων υλών, υλικών, αγαθών και άλλων αποθεμάτων·
δαπάνες που προκύπτουν κατά τη διαδικασία επεξεργασίας, οριστικοποίησης των αποθεμάτων για σκοπούς κατασκευής προϊόντων, εκτέλεσης εργασιών και παροχής υπηρεσιών και πώλησής τους· καθώς και την πώληση (μεταπώληση) αγαθών (έξοδα συντήρησης και λειτουργίας παγίων και άλλων μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων, καθώς και για τη διατήρησή τους σε καλή κατάσταση, εμπορικά έξοδα, έξοδα διαχείρισης και άλλα).

Τα διαφημιστικά έξοδα που σχετίζονται με την πώληση προϊόντων (αγαθών, έργων, υπηρεσιών) είναι εμπορικά έξοδα. Τα εμπορικά έξοδα αντικατοπτρίζονται από τους οργανισμούς σε ξεχωριστό υπολογαριασμό στον λογαριασμό 44 «Έξοδα πωλήσεων» σύμφωνα με το Λογιστικό Σχέδιο που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 31ης Οκτωβρίου 2000 αριθ. 94n «Περί έγκρισης το Λογιστικό Σχέδιο Λογιστικών Χρηματοοικονομικών Δραστηριοτήτων Οργανισμών και Οδηγίες Εφαρμογής του». Και αυτό ισχύει τόσο για τις εμπορικές οργανώσεις όσο και για τους κατασκευαστές.

Η χρέωση του καθορισμένου λογαριασμού συσσωρεύει το ποσό των διαφημιστικών δαπανών που πραγματοποιήθηκαν και η πίστωση χρησιμοποιείται για τη διαγραφή τους.

σύμβαση για την παροχή διαφημιστικών υπηρεσιών·
πρωτόκολλο διαπραγμάτευσης τιμών για διαφημιστικές υπηρεσίες·
πιστοποιητικό του δικαιώματος τοποθέτησης υπαίθριας διαφήμισης·
διαβατήριο διαφημιστικού χώρου·
εγκεκριμένο σχέδιο σχεδιασμού·
πιστοποιητικό αποδοχής της εργασίας που εκτελείται (υπηρεσίες που παρέχονται)·
τιμολόγια από την εταιρεία διαφημιστικών υπηρεσιών·
έγγραφα που επιβεβαιώνουν την πληρωμή για διαφημιστικές υπηρεσίες ·
απαίτηση-φορτωτική και φορτωτική για την απελευθέρωση υλικών στο πλάι.
πράξη για τη διαγραφή αγαθών (τελικών προϊόντων)·
πράξη απόσβεσης.

Η αποθήκευση έντυπων μέσων με δημοσιευμένες διαφημίσεις, κασέτες ήχου ή βίντεο με ηχογραφημένες διαφημίσεις θα βοηθήσει στην επίλυση διαφορών με τις φορολογικές αρχές κατά τους ελέγχους.

Στη λογιστική, τα ποσά των διαφημιστικών δαπανών που λογίζονται στη χρέωση του λογαριασμού 44 «Έξοδα πωλήσεων» διαγράφονται στο κόστος των προϊόντων (αγαθών) που πωλήθηκαν εξ ολοκλήρου ή αναλογικά με τον όγκο των προϊόντων (αγαθών) που πωλήθηκαν, ανάλογα με μέθοδος διαγραφής εμπορικών εξόδων που καθορίζονται στην εντολή σύμφωνα με τους οργανισμούς λογιστικής πολιτικής.

Σημείωση!
Η νομοθεσία προβλέπει δύο πιθανές επιλογές για τη διαγραφή αυτών των δαπανών, ο οργανισμός πρέπει να επιλέξει μία από τις επιλογές και να την διορθώσει στη λογιστική πολιτική.

Εάν ο οργανισμός αναγνώρισε πλήρως το ποσό των διαφημιστικών δαπανών που λογιστικοποιήθηκαν κατά την περίοδο αναφοράς, τότε θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται στη λογιστική ως εξής:

Εάν ο οργανισμός έχει αποφασίσει ότι δεν σχετίζονται όλα τα κόστη με την περίοδο αναφοράς, τότε υπόκεινται σε διανομή:

Συχνά, οι οργανισμοί συμμετέχουν σε εκθέσεις για να διαδώσουν πληροφορίες για τα προϊόντα, τις υπηρεσίες, τα πωλούμενα αγαθά τους, ενώ πολύ συχνά στους επισκέπτες της έκθεσης δίνονται δείγματα αγαθών και προϊόντων που πωλούνται από τον οργανισμό που συμμετέχει στην έκθεση.

Η λογιστική για διαφημιστικό υλικό (ημερολόγια, στυλό, φυλλάδια κ.λπ.), που αγοράζονται ή παράγονται από μόνα τους ή με τη συμμετοχή τρίτων φυσικών ή νομικών προσώπων, τηρούνται στον υπολογαριασμό 10 "Υλικά" "Διαφημιστικό υλικό" .

Η λογιστική για τα εμπορεύματα και τα τελικά προϊόντα που μεταφέρονται ως δείγματα τηρείται σε χωριστούς υπολογαριασμούς στους λογαριασμούς 41 «Εμπορεύματα» και 43 «Τελικά προϊόντα». Η διαγραφή τέτοιων αγαθών, τελικών προϊόντων, υλικών για διαφημιστικούς σκοπούς συντάσσεται με πράξη διαγραφής. Δεν παρέχεται ενοποιημένη μορφή της πράξης, επομένως, ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να αναπτύξει από μόνος του ένα τέτοιο έγγραφο.

Δεδομένου ότι η καθορισμένη πράξη λειτουργεί ως το κύριο έγγραφο, βάσει του οποίου η πράξη αντικατοπτρίζεται στη λογιστική, επομένως, πρέπει να πληροί όλες τις απαιτήσεις για το "κύριο". Σύμφωνα με το άρθρο 9 του Ομοσπονδιακού Νόμου της 21ης Νοεμβρίου 1996, αριθ. Και τα έγγραφα, τα έντυπα των οποίων δεν προβλέπονται σε αυτά τα λευκώματα, πρέπει να περιέχουν τις ακόλουθες υποχρεωτικές λεπτομέρειες:

Τίτλος του εγγράφου·
ημερομηνία προετοιμασίας του εγγράφου·
το όνομα του οργανισμού για λογαριασμό του οποίου συντάσσεται το έγγραφο·
το περιεχόμενο της επιχειρηματικής συναλλαγής·
Μετρητές επιχειρηματικών συναλλαγών σε φυσικούς και νομισματικούς όρους·
το όνομα των υπαλλήλων που είναι υπεύθυνοι για την εκτέλεση της επιχειρηματικής συναλλαγής και την ορθότητα της εκτέλεσής της·
προσωπικές υπογραφές των εν λόγω προσώπων.

Οι οργανισμοί που ασχολούνται με εμπορικές δραστηριότητες χρησιμοποιούν συχνά μέρος των αγαθών που προορίζονται για μεταπώληση για στολισμό βιτρίνας.

Βάσει της εντολής του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 9ης Ιουνίου 2001 αριθ. που χρησιμοποιείται για διαφημιστικούς σκοπούς πραγματοποιείται από οργανισμούς που ασχολούνται με εμπορικές δραστηριότητες, με τον ακόλουθο τρόπο:

Για να οργανώσετε αναλυτική λογιστική, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε τους ακόλουθους δευτερεύοντες λογαριασμούς:

41-1 "Εμπορεύματα σε αποθήκες"

Οργανισμοί που ασχολούνται με την παραγωγή προϊόντων διαγράφουν το κόστος των κατασκευασμένων προϊόντων που χρησιμοποιούνται για διαφημιστικούς σκοπούς ως εξής:

Χρησιμοποιώντας τους ακόλουθους δευτερεύοντες λογαριασμούς:

43-1 "Τελικά προϊόντα σε απόθεμα";

Ας εξετάσουμε τα παραπάνω με περισσότερες λεπτομέρειες χρησιμοποιώντας ένα παράδειγμα (όλα τα ποσά που χρησιμοποιούνται στο παράδειγμα αναφέρονται χωρίς ΦΠΑ).

Παράδειγμα.

Στην έκθεση συμμετέχει οργανισμός που ασχολείται με την κατασκευή λαμπτήρων. Για τον σχεδιασμό του εκθεσιακού περιπτέρου χρησιμοποιήθηκαν δείγματα λαμπτήρων, το συνολικό κόστος των δειγμάτων ήταν 650.000 ρούβλια. Τα έξοδα παράδοσης και εκκαθάρισης πραγματοποιήθηκαν μόνοι μας, το ποσό των εξόδων ανήλθε σε 5.000 ρούβλια. Κατά τη διάρκεια της έκθεσης, μέρος των προϊόντων διανεμήθηκε σε πιθανούς καταναλωτές προϊόντων, το άλλο μέρος ερήμωσε (έσπασε). Δηλαδή, όλα τα δείγματα αναγνωρίστηκαν ως πλήρως χρησιμοποιημένα κατά τη διάρκεια της έκθεσης. Ο οργανισμός εξέδωσε πράξη διαγραφής τελικών προϊόντων για διαφημιστικούς σκοπούς.

Λογιστικές εγγραφές:

Προσπαθώντας να προστατευθούν από τον κίνδυνο μη πληρωμής, οι οργανισμοί που παρέχουν διαφημιστικές υπηρεσίες απαιτούν τη μεταφορά προκαταβολών.

Δεν γίνονται δεκτά όλα τα έξοδα που λαμβάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος στο ποσό των πραγματικών εξόδων. Ορισμένα από αυτά μειώνουν τη φορολογική βάση μόνο εντός των ορίων των προτύπων. Οι τυποποιημένες δαπάνες για φόρο εισοδήματος περιλαμβάνουν ιδίως:

δαπάνες για την εθελοντική ασφάλιση των εργαζομένων (ρήτρα 16, άρθρο 255 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Έξοδα Ε&Α (άρθρο 262 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
έξοδα ψυχαγωγίας (ρήτρα 2, άρθρο 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
έξοδα διαφήμισης (ρήτρα 4, άρθρο 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
δαπάνες δημιουργίας (ρήτρα 4, άρθρο 266 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
δαπάνες για το σχηματισμό αποθεματικών για επισκευές εγγύησης και υπηρεσίες εγγύησης (άρθρο 267 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
δαπάνες με τη μορφή τόκων για χρεωστικές υποχρεώσεις στο πλαίσιο ελεγχόμενων συναλλαγών και (άρθρο 269 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας)·
δαπάνες για τη δημιουργία αποθεματικών για μελλοντικές δαπάνες για την επισκευή παγίων περιουσιακών στοιχείων (άρθρο 324 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Οι παραπάνω δαπάνες ομαλοποιούνται με τη διαδικασία που προβλέπει ο Φορολογικός Κώδικας. Υπάρχουν επίσης ορισμένοι τύποι δαπανών που λογιστικοποιούνται σύμφωνα με το πρότυπο, το οποίο καθορίζεται από άλλους κανονισμούς.

Έτσι, για παράδειγμα, ως μέρος του κόστους υλικών, λαμβάνονται υπόψη απώλειες από ελλείψεις και ζημιές κατά την αποθήκευση και μεταφορά του αποθέματος εντός των ορίων της φυσικής απώλειας. Αυτοί οι κανόνες εγκρίνονται με το διάταγμα της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 12ης Νοεμβρίου 2002 αριθ. 814.

Έξοδα διαφήμισης: κανονικοποιημένα και μη τυποποιημένα

Το κόστος διαφήμισης είναι το κόστος διάδοσης πληροφοριών με οποιονδήποτε τρόπο, με οποιαδήποτε μορφή και χρήση οποιουδήποτε μέσου, το οποίο απευθύνεται σε έναν αόριστο κύκλο ανθρώπων και έχει ως στόχο να επιστήσει την προσοχή στο αντικείμενο της διαφήμισης, να δημιουργήσει ή να διατηρήσει ενδιαφέρον για αυτό και να το προωθήσει. στην αγορά (άρθρο 3 Ομοσπονδιακός Νόμος της 13ης Μαρτίου 2006 Αρ. 38-FZ).

Για τους σκοπούς του υπολογισμού του φόρου εισοδήματος, οι Φορολογικές Εταιρείες θα διαιρούν τα έξοδα διαφήμισης σε αυτά που λαμβάνονται υπόψη στο ποσό των πραγματικών ποσών και σε αυτά που γίνονται αποδεκτά μόνο σύμφωνα με το πρότυπο (κανονικοποιημένα έξοδα).

Μη τυπικά έξοδα διαφήμισης

Τα διαφημιστικά έξοδα που μειώνουν τη φορολογική βάση για τον φόρο εισοδήματος στο ποσό των πραγματικών δαπανών περιλαμβάνουν (ρήτρα 4 του άρθρου 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας):

δαπάνες για δραστηριότητες προώθησης μέσω των μέσων ενημέρωσης (συμπεριλαμβανομένων των διαφημίσεων στον τύπο, που μεταδίδονται στο ραδιόφωνο και την τηλεόραση), των δικτύων πληροφοριών και τηλεπικοινωνιών, για υπηρεσίες ταινιών και βίντεο·
δαπάνες για φωτιζόμενη και άλλη υπαίθρια διαφήμιση, συμπεριλαμβανομένης της παραγωγής διαφημιστικών περιπτέρων και διαφημιστικών πινακίδων·
δαπάνες για συμμετοχή σε εκθέσεις, εκθέσεις, εκθέσεις, βιτρίνες, εκθέσεις πωλήσεων, αίθουσες δειγμάτων και εκθεσιακούς χώρους, καθώς και για εκπτώσεις σε αγαθά που έχουν χάσει εντελώς ή εν μέρει τις αρχικές τους ιδιότητες κατά την έκθεση·
παραγωγή διαφημιστικών φυλλαδίων και καταλόγων που περιέχουν πληροφορίες σχετικά με τα πωλούμενα αγαθά, την εργασία που εκτελείται, τις παρεχόμενες υπηρεσίες, τα εμπορικά σήματα και τα σήματα υπηρεσιών ή για τον ίδιο τον οργανισμό.

Κανονικό κόστος διαφήμισης το 2020

Τα κανονικοποιημένα έξοδα διαφήμισης περιλαμβάνουν όλα τα άλλα έξοδα διαφήμισης που δεν αναφέρονται παραπάνω, συμπεριλαμβανομένων των εξόδων αγοράς ή κατασκευής βραβείων που απονέμονται στους νικητές των κληρώσεων κατά τη διάρκεια μαζικών διαφημιστικών εκστρατειών.

Το μέγιστο ποσό τυποποιημένου κόστους διαφήμισης

Για να αυξηθεί το ενδιαφέρον των καταναλωτών για τα αγαθά που πωλούνται, τα κατασκευασμένα προϊόντα, τις παρεχόμενες υπηρεσίες, οι επιχειρηματικές οντότητες καταφεύγουν πολύ συχνά στη διαφήμιση. Άλλωστε, όλοι γνωρίζουν ότι η διαφήμιση είναι η κινητήρια δύναμη του εμπορίου: πώς παρουσιάζετε ένα προϊόν είναι πώς το πουλάτε. Στις συνθήκες της σύγχρονης οικονομικής αγοράς, για μια επιτυχημένη επιχείρηση, η διαφήμιση γίνεται αναγκαιότητα. Διεξάγοντας ορισμένους τύπους διαφήμισης αγαθών (έργα, υπηρεσίες), ο οργανισμός επιβαρύνεται με έξοδα διαφήμισης. Ένα χαρακτηριστικό αυτού του είδους δαπανών, όπως η διαφήμιση, είναι ότι αυτές οι δαπάνες κανονικοποιούνται για φορολογικούς σκοπούς. Επιπλέον, οι κανόνες καθορίζονται όχι για όλα τα διαφημιστικά έξοδα, αλλά για ορισμένους τύπους τους.

Έτσι, σύμφωνα με την παράγραφο 4 του άρθρου 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (εφεξής ο Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας), τα ακόλουθα γίνονται δεκτά πλήρως για φορολογικούς σκοπούς:

έξοδα συμμετοχής σε εκθέσεις, εκθέσεις, εκθέσεις, βιτρίνες, εκθέσεις πωλήσεων, αίθουσες δειγμάτων και εκθεσιακούς χώρους, παραγωγή διαφημιστικών φυλλαδίων και καταλόγων που περιέχουν πληροφορίες για τα πωλούμενα αγαθά, τις εργασίες που πραγματοποιήθηκαν, τις παρεχόμενες υπηρεσίες, εμπορικά σήματα και σήματα υπηρεσιών και (ή) τον ίδιο τον οργανισμό, για έκπτωση σε αγαθά που έχουν χάσει εντελώς ή εν μέρει τις αρχικές τους ιδιότητες κατά την έκθεση.

Τα έξοδα του φορολογούμενου για την αγορά (κατασκευή) βραβείων που απονέμονται στους νικητές των κληρώσεων τέτοιων βραβείων κατά τη διάρκεια μαζικών διαφημιστικών εκστρατειών, καθώς και τα έξοδα για άλλους τύπους διαφήμισης που δεν καθορίζονται στις παραγράφους δύο έως τέσσερις της ρήτρας 4 του άρθρου 264 του Φ.Π.Α. Ο Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας κανονικοποιήθηκε.

Δεδομένου ότι η κατανομή του κόστους διαφήμισης εξαρτάται από το είδος του διαφημιστικού κόστους, ο φορολογούμενος πρέπει να γνωρίζει καλά τις νομικές βάσεις της διαφήμισης: να γνωρίζει τι αναγνωρίζεται ως διαφήμιση, ποια είδη διαφήμισης υπάρχουν, πώς ρυθμίζονται οι σχέσεις μεταξύ των φορέων της διαφημιστικής αγοράς και σύντομα.

Σημείωση!

Την 1η Ιουλίου 2006, τίθεται σε ισχύ ο νέος ομοσπονδιακός νόμος της 13ης Μαρτίου 2006, αριθ.

«Διαφήμιση είναι πληροφορίες που διαδίδονται με οποιονδήποτε τρόπο, με οποιαδήποτε μορφή και με οποιοδήποτε μέσο, που απευθύνονται σε έναν αόριστο κύκλο ανθρώπων και στοχεύουν να επιστήσουν την προσοχή στο αντικείμενο της διαφήμισης, να δημιουργήσουν ή να διατηρήσουν ενδιαφέρον για αυτό και να το προωθήσουν στην αγορά».

«ένα προϊόν, ένα μέσο εξατομίκευσής του, ένας κατασκευαστής ή πωλητής ενός προϊόντος, τα αποτελέσματα πνευματικής δραστηριότητας ή εκδήλωσης (συμπεριλαμβανομένου αθλητικού διαγωνισμού, συναυλίας, διαγωνισμού, φεστιβάλ, παιχνιδιών βάσει κινδύνου, στοιχημάτων), για να προσελκύσει την προσοχή ποια διαφήμιση κατευθύνεται».

προορίζονται για έναν αόριστο κύκλο προσώπων·
προσελκύουν, σχηματίζουν και διατηρούν ενδιαφέρον για το αντικείμενο της διαφήμισης·
συμβάλλουν στην προώθηση του αντικειμένου της διαφήμισης στην αγορά.

Σημείωση!

Οι περιπτώσεις όπου οι πληροφορίες δεν αναγνωρίζονται ως διαφήμιση καθορίζονται στο άρθρο 2 του νόμου αριθ. 38-FZ. Έτσι, για παράδειγμα, οι πληροφορίες, η αποκάλυψη, η διανομή ή η επικοινωνία στον καταναλωτή των οποίων είναι υποχρεωτική σύμφωνα με την ομοσπονδιακή νομοθεσία, δεν μπορούν να αναγνωριστούν ως διαφήμιση.

Ας πάρουμε ένα απλό παράδειγμα. Ένα νομικό πρόσωπο πρέπει να έχει επωνυμία εταιρείας, το οποίο αποτελεί επίσημο και αναπόσπαστο χαρακτηριστικό του οργανισμού. Η τοποθέτηση πινακίδας (tablet) με την εταιρική επωνυμία του οργανισμού ως ένδειξη της τοποθεσίας του ή τον προσδιορισμό του τόπου εισόδου στις κατεχόμενες εγκαταστάσεις, κτίριο ή έδαφος είναι ευθύνη νομικής οντότητας που έχει συσταθεί στο άρθρο 9 του νόμου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 7ης Φεβρουαρίου 1992 αριθ. 2300-1 "Σχετικά με την προστασία των δικαιωμάτων των καταναλωτών":

«Ο κατασκευαστής (εκτελεστής, πωλητής) υποχρεούται να γνωστοποιεί στον καταναλωτή την επωνυμία της εταιρείας (όνομα) του οργανισμού του, την τοποθεσία (διεύθυνση) και τον τρόπο λειτουργίας του. Ο πωλητής (εκτελεστής) τοποθετεί τις καθορισμένες πληροφορίες στην πινακίδα.

Στο πλαίσιο αυτό, οι πληροφορίες που αναφέρονται σε μια τέτοια πινακίδα δεν μπορούν να αναγνωριστούν ως διαφημιστικό κόστος. Κρίνετε μόνοι σας: αν και αυτό το ζώδιο προορίζεται για έναν αόριστο κύκλο ανθρώπων, δεν φέρει πληροφορίες σχετικά με το αντικείμενο της διαφήμισης - τον οργανισμό, δεν αποσκοπεί στη δημιουργία ενδιαφέροντος των καταναλωτών για αυτό και τα αγαθά που παράγει (εργασία που εκτελείται, παρεχόμενες υπηρεσίες ) με σκοπό την πώλησή τους.

Ωστόσο, έχετε υπόψη σας ότι εάν η πινακίδα δεν βρίσκεται στην τοποθεσία του οργανισμού και περιέχει ορισμένες πρόσθετες πληροφορίες, όπως οδηγίες, αριθμούς τηλεφώνου, πληροφορίες σχετικά με το είδος της δραστηριότητας κ.λπ., τότε οι πληροφορίες αυτές θα αναγνωρίζονται ως διαφήμιση. Σε αυτή την περίπτωση, η ίδια η πινακίδα θα είναι στην πραγματικότητα μια διαφημιστική πινακίδα, το κόστος παραγωγής της οποίας θα λειτουργήσει ως διαφημιστικό κόστος.

Επιπλέον, όπως δείχνει η συμβουλευτική μας πρακτική, οι οργανισμοί έχουν πολλές διαφωνίες σχετικά με την παραγωγή επαγγελματικών καρτών. Σημειώστε ότι, κατά τη γνώμη μας, το κόστος κατασκευής επαγγελματικών καρτών δεν είναι διαφημιστικά έξοδα του οργανισμού. Το γεγονός είναι ότι οι πληροφορίες που υποδεικνύονται σε μια τέτοια κάρτα περιέχουν πληροφορίες για ένα άτομο και όχι για έναν οργανισμό, αριθμούς επικοινωνίας με τους οποίους μπορείτε να επικοινωνήσετε μαζί του, επιπλέον, είναι δύσκολο να πούμε ότι μια επαγγελματική κάρτα προορίζεται για έναν αόριστο κύκλο ανθρώπων, γιατί το δίνουν κατά κανόνα σε αυτόν με τον οποίο επικοινωνούν.

Αλλά, εάν δείτε μια τέτοια «επαγγελματική κάρτα» σε πάγκο καταστήματος, σε τραπέζι σε εστιατόριο ή σε άλλο δημόσιο χώρο, που υποδεικνύει τον κατασκευαστή ή τον πωλητή αγαθών (έργα, υπηρεσίες), υπάρχουν πληροφορίες για αγαθά (έργα, υπηρεσίες), τη διεύθυνση, τις οδηγίες του σχεδίου, τους αριθμούς τηλεφώνου επικοινωνίας και ούτω καθεξής, τότε μια τέτοια «επαγγελματική κάρτα» είναι ένα διαφημιστικό φυλλάδιο και σε αυτήν την περίπτωση, το κόστος παραγωγής τους θα πρέπει να ταξινομηθεί ως διαφήμιση.

Σύμφωνα με το νόμο αριθ. 38-FZ, διακρίνονται οι ακόλουθοι τύποι διαφήμισης:

διαφήμιση σε τηλεοπτικά προγράμματα και τηλεοπτικές εκπομπές·
διαφήμιση σε ραδιοφωνικά προγράμματα και εκπομπές·
διαφήμιση που διανέμεται κατά τη διάρκεια υπηρεσιών ταινιών και βίντεο·
διαφήμιση που διανέμεται μέσω τηλεπικοινωνιακών δικτύων και τοποθετείται σε ταχυδρομικά αντικείμενα·
υπαίθρια διαφήμιση και εγκατάσταση διαφημιστικών κατασκευών.
διαφήμιση σε οχήματα και με τη χρήση τους.

Στην αγορά των διαφημιστικών υπηρεσιών, πρέπει να διακρίνονται τέσσερις τύποι επιχειρηματικών οντοτήτων: διαφημιστής, παραγωγός διαφήμισης, διανομέας διαφημίσεων και καταναλωτής.

Σύμφωνα με το άρθρο 3 του νόμου αριθ. 38-FZ:

Με βάση αυτό, σημειώνουμε ότι η διαφήμιση, ως είδος δαπάνης, προκύπτει από τον διαφημιστή. Οι παραγωγοί διαφημίσεων και οι διανομείς διαφημίσεων είναι επιχειρηματικές οντότητες που εμπλέκονται άμεσα στην παροχή διαφημιστικών υπηρεσιών.

Γνωρίζουμε ότι, σύμφωνα με τη νομοθεσία, για ορισμένες δραστηριότητες απαιτείται ειδική άδεια (άδεια). Το κύριο ρυθμιστικό έγγραφο που ρυθμίζει θέματα αδειοδότησης είναι ο ομοσπονδιακός νόμος της 8ης Αυγούστου 2001 Αρ. 128-FZ «Σχετικά με την αδειοδότηση ορισμένων τύπων δραστηριοτήτων». Οι τύποι δραστηριοτήτων για τις οποίες απαιτείται άδεια παρατίθενται στο άρθρο 17 του εν λόγω ομοσπονδιακού νόμου της 8ης Αυγούστου 2001 Αρ. 128-FZ «Σχετικά με την αδειοδότηση ορισμένων τύπων δραστηριοτήτων». Η διαφημιστική δραστηριότητα δεν αναφέρεται εκεί. Κατά συνέπεια, ο νόμος δεν επιβάλλει την απαίτηση για άδεια σε παραγωγό διαφημίσεων και διανομέα διαφημίσεων. Κατά συνέπεια, κατά την αναγνώριση των δαπανών διαφήμισης, ο διαφημιζόμενος μπορεί να μην χρειάζεται να επιβεβαιώσει ότι οι διαφημιστικές υπηρεσίες παρέχονται από εταιρεία που διαθέτει την κατάλληλη άδεια. Υπενθυμίζεται ότι συχνά οι εφορίες, κατά τους ελέγχους, παρουσιάζουν παρόμοια απαίτηση όσον αφορά τα έξοδα (σε σχέση με αδειοδοτημένες δραστηριότητες).

Η διαφήμιση πρέπει να είναι ειλικρινής και αξιόπιστη.
δεν πρέπει να παρακινεί τη διάπραξη παράνομων πράξεων, να ζητά βία και σκληρότητα·
μοιάζουν με οδικές πινακίδες.
διαμορφώνουν αρνητική στάση απέναντι σε άτομα που δεν χρησιμοποιούν τα διαφημιζόμενα αγαθά ή καταδικάζουν τέτοια πρόσωπα.

Θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι:

Η παραβίαση από φυσικά ή νομικά πρόσωπα της νομοθεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τη διαφήμιση συνεπάγεται ευθύνη σύμφωνα με το αστικό δίκαιο.
Η παραβίαση από διαφημιστές, παραγωγούς διαφημίσεων, διανομείς διαφημίσεων της νομοθεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τη διαφήμιση συνεπάγεται ευθύνη σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας για διοικητικά αδικήματα.

Ο διαφημιστής είναι υπεύθυνος για:

για αθέμιτη διαφήμιση·
για παραβίαση της προστασίας των ανηλίκων στη διαφήμιση·
για παραβιάσεις που διαπράχθηκαν στην κοινωνική διαφήμιση·
για παραβίαση των όρων αποθήκευσης διαφημιστικού υλικού·
για παραβάσεις που διαπράχθηκαν στη διαφήμιση αλκοολούχων προϊόντων, μπύρας και ποτών που παρασκευάζονται με βάση αυτό, καθώς και καπνού και προϊόντων καπνού·
για παραβάσεις που διαπράχθηκαν στη διαφήμιση φαρμάκων, ιατρικού εξοπλισμού, ιατροτεχνολογικών προϊόντων και ιατρικών υπηρεσιών, συμπεριλαμβανομένων των μεθόδων θεραπείας·
για παραβιάσεις που διαπράχθηκαν κατά τη διαφήμιση στρατιωτικών προϊόντων και διαφήμισης όπλων·
για παραβίαση στον τομέα της διαφήμισης παιχνιδιών βάσει κινδύνου, στοιχημάτων·
για παραβάσεις στον τομέα της διαφήμισης χρηματοοικονομικών υπηρεσιών, τίτλων και διαφήμισης σχετικά με τη σύναψη συμβάσεων προσόδου.

Για λογιστικούς σκοπούςΤα έξοδα διαφήμισης περιλαμβάνουν, ειδικότερα, τα ακόλουθα είδη δαπανών:

για την ανάπτυξη, δημοσίευση και διανομή εικονογραφημένων τιμοκαταλόγων, καταλόγων, μπροσούρων, λευκωμάτων, μπροσούρων, αφισών, διαφημιστικών καρτών κ.λπ.
για την ανάπτυξη, παραγωγή και διανομή δειγμάτων πρωτότυπων και επώνυμων συσκευασιών, συσκευασιών, διαφημιστικών αναμνηστικών, δειγμάτων προϊόντων.
σε ανακοινώσεις στον τύπο, εκπομπές στο ραδιόφωνο και την τηλεόραση, δηλαδή μέσω των μέσων ενημέρωσης·
για φωτιζόμενη και υπαίθρια διαφήμιση.
για την αγορά, παραγωγή, επίδειξη ταινιών προώθησης, βίντεο, ταινίες, κ.λπ.
για την παραγωγή πινακίδων, πινακίδων.
συμμετοχή σε εκθέσεις, εκθέσεις, εκθέσεις.
για το σχεδιασμό βιτρινών καταστημάτων, εκθέσεων - πωλήσεων, δειγματοληπτικών αιθουσών και εκθεσιακών χώρων.
για τη σήμανση προϊόντων που έχουν χάσει πλήρως ή εν μέρει τις αρχικές τους ιδιότητες όταν εκτίθενται σε βιτρίνες καταστημάτων·
για την αγορά (κατασκευή) και τη διανομή των βραβείων που απονέμονται στους νικητές των σχεδίων κατά τη διάρκεια μαζικών διαφημιστικών εκστρατειών·
να διεξάγει δραστηριότητες προώθησης που σχετίζονται με τις δραστηριότητες του οργανισμού·
άλλα έξοδα διαφήμισης.

Υπενθυμίζουμε ότι για να αναγνωριστεί ένα έξοδο στη λογιστική, είναι απαραίτητο να πληρούνται ορισμένες προϋποθέσεις που ορίζονται στην παράγραφο 16 του PBU 10/99.

Τα έξοδα πώλησης αντικατοπτρίζονται από τους οργανισμούς σε ξεχωριστό υπολογαριασμό στο λογαριασμό 44 «Έξοδα πωλήσεων» σύμφωνα με το Λογιστικό Σχέδιο. Και αυτό ισχύει τόσο για τις εμπορικές οργανώσεις όσο και για τις βιομηχανικές οργανώσεις.

σύμβαση για την παροχή διαφημιστικών υπηρεσιών·
πρωτόκολλο διαπραγμάτευσης τιμών για διαφημιστικές υπηρεσίες·
πιστοποιητικό του δικαιώματος τοποθέτησης υπαίθριας διαφήμισης·
διαβατήριο διαφημιστικού χώρου·
εγκεκριμένο σχέδιο σχεδιασμού·
πιστοποιητικό αποδοχής της εργασίας που εκτελείται (υπηρεσίες που παρέχονται)·
τιμολόγια από την εταιρεία διαφημιστικών υπηρεσιών·
έγγραφα που επιβεβαιώνουν την πληρωμή για διαφημιστικές υπηρεσίες ·
απαίτηση-φορτωτική και φορτωτική για την απελευθέρωση υλικών στο πλάι.
πράξη για τη διαγραφή αγαθών (τελικών προϊόντων)·
πράξη απόσβεσης.

Εάν πραγματοποιούνται όντως διαφημιστικές εργασίες (υπηρεσίες) κατά την περίοδο αναφοράς, τότε με βάση την πράξη του ολοκληρωμένου έργου ή το τιμολόγιο της διαφημιστικής εταιρείας, αυτή η λογιστική πράξη θα αντικατοπτρίζεται ως εξής: Ανάκλησηότι η αποθήκευση έντυπων μέσων με δημοσιευμένες διαφημίσεις, ηχητικές ή βιντεοκασέτες με ηχογραφήσεις διαφημίσεων θα βοηθήσει στην επίλυση διαφορών με τις φορολογικές αρχές κατά τους ελέγχους.

Στη λογιστική, τα ποσά των διαφημιστικών δαπανών που λογίζονται στη χρέωση του λογαριασμού 44 «Έξοδα πωλήσεων» διαγράφονται στο κόστος πωληθέντων προϊόντων (αγαθά, έργα, υπηρεσίες)) εξ ολοκλήρου. Αυτή η μέθοδος διαγραφής προβλέπεται για τα κόστη πώλησης από το Λογιστικό Σχέδιο. Λάβετε υπόψη ότι μόνο τα ακόλουθα έξοδα υπόκεινται σε μερική διαγραφή:

για συσκευασία και μεταφορά από βιομηχανικούς οργανισμούς·
έξοδα μεταφοράς από εμπορικούς οργανισμούς·
δαπάνες προμηθειών από οργανισμούς που συγκομίζουν και επεξεργάζονται γεωργικά προϊόντα.

Στη λογιστική, η διαγραφή δαπανών διαφήμισης αντικατοπτρίζεται χρησιμοποιώντας την ακόλουθη καταχώρηση:

Δεδομένου ότι η καθορισμένη πράξη λειτουργεί ως το κύριο έγγραφο, βάσει του οποίου η λειτουργία αντικατοπτρίζεται στη λογιστική, επομένως, η ανεξάρτητα αναπτυγμένη μορφή της πράξης πρέπει να πληροί όλες τις απαιτήσεις της λογιστικής νομοθεσίας για τα πρωτογενή έγγραφα. Σύμφωνα με το άρθρο 9 του Ομοσπονδιακού Νόμου της 21ης Νοεμβρίου 1996, αριθ. Και τα έγγραφα, τα έντυπα των οποίων δεν προβλέπονται σε αυτά τα λευκώματα, πρέπει να περιέχουν τις ακόλουθες υποχρεωτικές λεπτομέρειες:

Τίτλος του εγγράφου·
ημερομηνία προετοιμασίας του εγγράφου·
το όνομα του οργανισμού για λογαριασμό του οποίου συντάσσεται το έγγραφο·
το περιεχόμενο της επιχειρηματικής συναλλαγής·
Μετρητές επιχειρηματικών συναλλαγών σε φυσικούς και νομισματικούς όρους·
το όνομα των υπαλλήλων που είναι υπεύθυνοι για την εκτέλεση της επιχειρηματικής συναλλαγής και την ορθότητα της εκτέλεσής της·
προσωπικές υπογραφές των εν λόγω προσώπων.

Με βάση τον Λογιστικό Κανονισμό "Λογιστική για τα αποθέματα" PBU 5/01, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 9ης Ιουνίου 2001 Αρ. 44n, η διαγραφή του κόστους των αγαθών που χρησιμοποιούνται για διαφημιστικούς σκοπούς είναι πραγματοποιούνται από οργανισμούς που ασκούν εμπορικές δραστηριότητες, ως εξής.

Παράλληλα, για την οργάνωση της αναλυτικής λογιστικής, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε τους παρακάτω υπολογαριασμούς που ανοίγονται στο λογαριασμό 41 «Εμπορεύματα».

41-1 "Εμπορεύματα σε αποθήκες"

Οργανισμοί που ασχολούνται με την παραγωγή προϊόντων διαγράφουν το κόστος των κατασκευασμένων προϊόντων που χρησιμοποιούνται για διαφημιστικούς σκοπούς χρησιμοποιώντας τους ακόλουθους υπολογαριασμούς που ανοίγουν στο λογαριασμό 43 «Τελικά προϊόντα»:

Παράδειγμα 1

(όλα τα ποσά που χρησιμοποιούνται στο παράδειγμα είναι χωρίς ΦΠΑ).

Στην έκθεση συμμετέχει οργανισμός που ασχολείται με την κατασκευή λαμπτήρων. Για τον σχεδιασμό του εκθεσιακού περιπτέρου χρησιμοποιήθηκαν δείγματα λαμπτήρων, το συνολικό κόστος των δειγμάτων ήταν 650.000 ρούβλια. Τα έξοδα παράδοσης και εκκαθάρισης πραγματοποιήθηκαν μόνοι μας, το ποσό των εξόδων ανήλθε σε 5.000 ρούβλια. Κατά τη διάρκεια της έκθεσης, μέρος των προϊόντων διανεμήθηκε σε πιθανούς καταναλωτές προϊόντων, το άλλο μέρος ερήμωσε (έσπασε). Με βάση τη σειρά του κεφαλιού, όλα τα δείγματα αναγνωρίστηκαν ως πλήρως χρησιμοποιημένα κατά τη διάρκεια της έκθεσης. Ο οργανισμός εξέδωσε πράξη διαγραφής τελικών προϊόντων για διαφημιστικούς σκοπούς.

Το λογιστικό σχέδιο εργασίας του οργανισμού προβλέπει ότι ανοίγουν οι ακόλουθοι δευτερεύοντες λογαριασμοί για τον λογαριασμό 43 «Τελικά προϊόντα»:

43-1 "Τελικά προϊόντα σε απόθεμα";

Στη συνέχεια, στη λογιστική του οργανισμού, αυτές οι επιχειρηματικές συναλλαγές θα αντικατοπτρίζονται ως εξής:

Προσπαθώντας να προστατευθούν από τον κίνδυνο μη πληρωμής, οι οργανισμοί που παρέχουν διαφημιστικές υπηρεσίες απαιτούν από τους πελάτες να μεταφέρουν μια προκαταβολή.

Ταυτόχρονα, συνιστάται να ανοίξετε τους παρακάτω υπολογαριασμούς για τον λογαριασμό 60 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους»:

60-1 "Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους για παρεχόμενες υπηρεσίες"

60-2 «Προκαταβολή».

Έχουμε ήδη επισημάνει ότι ένα χαρακτηριστικό της φορολογικής λογιστικής για το κόστος διαφήμισης είναι η κατανομή ορισμένων τύπων διαφήμισης για φορολογικούς σκοπούς.

Έξοδα του φορολογούμενου για την απόκτηση (κατασκευή) βραβείων που απονέμονται στους νικητές κληρώσεων τέτοιων βραβείων κατά τη διάρκεια μαζικών διαφημιστικών εκστρατειών, καθώς και δαπάνες για άλλους τύπους διαφήμισης που δεν καθορίζονται στις παραγράφους δύο έως τέσσερις της παρούσας παραγράφου, που πραγματοποιούνται από αυτόν κατά την περίοδο αναφοράς (φορολογική), για φορολογικούς σκοπούς αναγνωρίζονται στο ποσό που δεν υπερβαίνει το 1 τοις εκατό των εσόδων από τις πωλήσεις, που καθορίζονται σύμφωνα με το άρθρο 249 του παρόντος Κώδικα.

Λάβετε υπόψη ότι από την 1η Ιανουαρίου 2006, η παράγραφος 4 του άρθρου 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας τροποποιήθηκε με το νόμο αριθ. 58-FZ. Οι τροποποιήσεις που εισάγει ο νόμος αυτός διευρύνουν τη σύνθεση των μη τυποποιημένων διαφημιστικών δαπανών. Αυτό ισχύει για πληροφορίες που ενδέχεται να περιέχονται σε διαφημιστικά φυλλάδια και καταλόγους. Εάν μέχρι την 1η Ιανουαρίου 2006 τέτοιες πληροφορίες αφορούσαν μόνο διαφημιστικά φυλλάδια και καταλόγους που περιείχαν πληροφορίες για το έργο και τις υπηρεσίες που εκτελούνται από τον οργανισμό, τώρα οι νομοθετικοί κανόνες ισχύουν και για διαφημιστικά φυλλάδια και καταλόγους που περιέχουν πληροφορίες για τα πωλούμενα αγαθά, εμπορικά σήματα και σήματα υπηρεσιών.

Όπως μπορούμε να δούμε, η παράγραφος 4 του άρθρου 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας καθορίζει στην πραγματικότητα δύο τύπους κόστους διαφήμισης: τυποποιημένο και μη τυποποιημένο.

Επιπλέον, ο κατάλογος των μη τυποποιημένων διαφημιστικών δαπανών έχει κλείσει (παράγραφοι 2-4 της παραγράφου 4 του άρθρου 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αυτά τα έξοδα γίνονται δεκτά για φορολογικούς σκοπούς εξ ολοκλήρου.

Το υπόλοιπο κόστος διαφήμισης κανονικοποιείται, ο κατάλογός τους παραμένει ανοιχτός και για φορολογικούς σκοπούς γίνονται δεκτοί σε ποσό που δεν υπερβαίνει το 1 τοις εκατό των εσόδων από τις πωλήσεις, που καθορίζεται σύμφωνα με το άρθρο 249 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας:

«Για τους σκοπούς του παρόντος κεφαλαίου, τα έσοδα από τις πωλήσεις αναγνωρίζονται ως έσοδα από την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) τόσο της ίδιας παραγωγής όσο και προηγουμένως αποκτηθέντων, έσοδα από την πώληση δικαιωμάτων ιδιοκτησίας.»

Μην ξεχνάτε ότι για να υπολογίσει το μέγιστο ποσό των κανονικοποιημένων δαπανών διαφήμισης, ο φορολογούμενος πρέπει να χρησιμοποιήσει τον δείκτη των εσόδων από τις πωλήσεις χωρίς να λαμβάνει υπόψη το ποσό των φόρων. Αυτό προκύπτει από το άρθρο 248 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας:

«Κατά τον προσδιορισμό του εισοδήματος, τα ποσά των φόρων που παρουσιάζονται σύμφωνα με τον παρόντα Κώδικα από τον φορολογούμενο στον αγοραστή (αγοραστή) αγαθών (έργα, υπηρεσίες, δικαιώματα ιδιοκτησίας) εξαιρούνται από αυτά».

Σημείωση!

Τα έσοδα από τις πωλήσεις για τους σκοπούς του υπολογισμού των κανονικοποιημένων δαπανών διαφήμισης προσδιορίζονται σε δεδουλευμένη βάση από την αρχή της φορολογικής περιόδου (παράγραφος 3 του άρθρου 318 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Οι οργανισμοί που χρησιμοποιούν τη μέθοδο του δεδουλευμένου, κατά την αναγνώριση των δαπανών στη φορολογική λογιστική, καθοδηγούνται από τους κανόνες του άρθρου 272 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σύμφωνα με την παράγραφο 1 του οποίου:

«Τα έξοδα αναγνωρίζονται στην περίοδο αναφοράς (φορολογική) κατά την οποία προκύπτουν αυτά τα έξοδα με βάση τους όρους των συναλλαγών. Εάν η συναλλαγή δεν περιέχει τέτοιους όρους και η σχέση μεταξύ εσόδων και εξόδων δεν μπορεί να προσδιοριστεί με σαφήνεια ή καθορίζεται έμμεσα, τα έξοδα κατανέμονται από τον φορολογούμενο ανεξάρτητα.

Εάν οι όροι της συμφωνίας προβλέπουν τη λήψη εισοδήματος για περισσότερες από μία περιόδους αναφοράς και δεν προβλέπουν τη σταδιακή παράδοση αγαθών (έργων, υπηρεσιών), το κόστος κατανέμεται από τον φορολογούμενο ανεξάρτητα, λαμβάνοντας υπόψη την αρχή της ενιαίας αναγνώριση εσόδων και εξόδων.

Σημειωτέον ότι στην πράξη τα θέματα αναγνώρισης των διαφημιστικών δαπανών γίνονται αρκετά συχνά αντικείμενο διαφορών μεταξύ φορολογουμένων και φορολογικών αρχών. Ας ρίξουμε λοιπόν μια πιο προσεκτική ματιά σε αυτό το ζήτημα.

Σύμφωνα με την υποπαράγραφο 3 της παραγράφου 7 του άρθρου 272 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για οργανισμούς που χρησιμοποιούν τη μέθοδο του δεδουλευμένου, η ημερομηνία των δαπανών με τη μορφή δαπανών για πληρωμή σε τρίτους για το έργο που έχουν εκτελέσει για την παραγωγή διαφήμισης Τα μέσα ενημέρωσης αναγνωρίζονται ως μία από τις ακόλουθες ημερομηνίες:

ημερομηνία διακανονισμού σύμφωνα με τους όρους των συμβάσεων που έχουν συναφθεί·
την ημερομηνία υποβολής στον φορολογούμενο των εγγράφων που χρησιμεύουν ως βάση για την πραγματοποίηση υπολογισμών·
την τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς (φορολογική).

Ωστόσο, τα διαφημιστικά έξοδα του οργανισμού μπορούν να αναγνωριστούν ως έξοδα για την παραγωγή διαφημιστικών μέσων μόνο εάν αυτές οι πληροφορίες διαδοθούν. Εξετάστε, για παράδειγμα, τη στιγμή της αναγνώρισης της ημερομηνίας πραγματοποίησης των διαφημιστικών δαπανών για φορολογικούς σκοπούς με τη μέθοδο του δεδουλευμένου.

Παράδειγμα 2

Το κόστος δημιουργίας ενός βίντεο κλιπ είναι διαφημιστικά έξοδα και πρέπει να αναγνωρίζεται στη φορολογική λογιστική ενός οργανισμού με τη μέθοδο του δεδουλευμένου από την ημερομηνία υπογραφής της πράξης αποδοχής και παράδοσης της εργασίας που εκτελέστηκε για την παραγωγή αυτού του βίντεο κλιπ. Η πράξη υπογράφηκε τον Ιούλιο. Το συνέδριο έχει προγραμματιστεί για τον Αύγουστο. Κατά συνέπεια, το ίδιο το γεγονός της διαφήμισης θα γίνει μόνο τη στιγμή της επίδειξης αυτού του βίντεο στο συνέδριο, δηλαδή τον Αύγουστο.

Πρέπει να σημειωθεί ότι οι φορολογούμενοι έχουν πολύ συχνά μια κατάσταση όπου οι κανονικοποιημένες διαφημιστικές δαπάνες για την περίοδο αναφοράς (1 τρίμηνο, εξάμηνο, 9 μήνες) υπερβαίνουν το μέγιστο ποσό (1% των εσόδων) και σύμφωνα με τα αποτελέσματα του φόρου περίοδο, «ταιριάζουν» στον κανόνα. Πράγματι, με την αύξηση του ποσού των εσόδων από τις πωλήσεις, αυξάνεται και το μέγιστο ποσό του τυποποιημένου κόστους διαφήμισης. Αυτό υποδηλώνει ότι στις επόμενες περιόδους αναφοράς ο οργανισμός θα είναι σε θέση να λάβει υπόψη το ποσό των κανονικοποιημένων δαπανών διαφήμισης που δεν είχε υπολογίσει προηγουμένως.

Σε αυτό το πλαίσιο, συνιστάται ο φορολογούμενος να τηρεί χωριστά αρχεία κανονικοποιημένων και μη τυποποιημένων δαπανών διαφήμισης. Στο τέλος της περιόδου αναφοράς (φορολογικής) πρέπει να συγκρίνει το ποσό των κανονικοποιημένων δαπανών με τη μέγιστη επιτρεπόμενη αξία, που υπολογίζεται ως 1% των εσόδων.

Εάν οι πραγματικές διαφημιστικές δαπάνες του οργανισμού υπερβαίνουν το όριο που ορίζει ο νόμος, τότε για τους σκοπούς της φορολόγησης των κερδών, τα επιπλέον έξοδα διαφήμισης είναι δαπάνες που δεν λαμβάνονται υπόψη για τους σκοπούς της φορολογίας των κερδών (άρθρο 44 του άρθρου 270 του Κ.Ν. Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Έχουμε ήδη σημειώσει ποια έγγραφα πρέπει να έχει ο φορολογούμενος για να αναγνωρίσει τα έξοδα διαφήμισης στη λογιστική. Προκειμένου οι διαφημιστικές δαπάνες που πραγματοποιήθηκαν από τον οργανισμό να αναγνωριστούν στη φορολογική λογιστική, πρέπει να πληρούν τα κριτήρια του άρθρου 252 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δηλαδή να αιτιολογούνται και να τεκμηριώνονται. Ταυτόχρονα, ως δικαιολογημένες δαπάνες νοούνται οι οικονομικά δικαιολογημένες δαπάνες, η εκτίμηση των οποίων εκφράζεται σε χρηματικούς όρους. Έξοδα αναγνωρίζονται ως τυχόν έξοδα, εφόσον γίνονται για την υλοποίηση δραστηριοτήτων που αποσκοπούν στη δημιουργία εσόδων.

Κατά τη γνώμη μας, για λόγους φορολογίας, είναι προτιμότερο να καταγράφονται τα έξοδα διαφήμισης σε ειδικό φορολογικό μητρώο, καθώς αυτά τα έξοδα δεν θα συμπίπτουν πάντα για λογιστικούς και φορολογικούς σκοπούς.

Δεν υπάρχουν ενοποιημένες μορφές φορολογικών μητρώων και εάν τα μητρώα που προσφέρονται από τις φορολογικές αρχές δεν ταιριάζουν στον φορολογούμενο, τότε έχει το δικαίωμα να αναπτύξει ανεξάρτητα τη μορφή τους, καθορίζοντας αυτό στη λογιστική πολιτική του οργανισμού.

Τα έντυπα αναλυτικών φορολογικών λογιστικών μητρώων πρέπει να περιέχουν τα ακόλουθα στοιχεία:

όνομα μητρώου:
περίοδος (ημερομηνία) κατάρτισης·
μετρητές λειτουργίας?
όνομα των επιχειρηματικών συναλλαγών·
υπογραφή του υπεύθυνου για τη σύνταξη των αναγραφόμενων μητρώων, το αντίγραφό του.

Η ανάγκη τήρησης φορολογικού μητρώου για διαφημιστικά έξοδα οφείλεται στο γεγονός ότι:

μέρος των διαφημιστικών δαπανών εξομαλύνεται για φορολογικούς σκοπούς·
το ποσό του ΦΠΑ για τις κανονικοποιημένες δαπάνες διαφήμισης μπορεί να αφαιρεθεί από τις φορολογικές υποχρεώσεις στον προϋπολογισμό μόνο εντός των καθιερωμένων κανόνων (ρήτρα 7, άρθρο 171 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Παράδειγμα 3

Ο οργανισμός διανομής ταινιών, πριν από την πρεμιέρα, πραγματοποίησε μαζική παράσταση δρόμου, κατά την οποία μοιράστηκαν μπλουζάκια με τα σύμβολα αυτής της ταινίας στους περαστικούς. Τα έξοδα του οργανισμού για τη διεξαγωγή αυτής της εκδήλωσης ανήλθαν σε 35.400 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ - 5.400 ρούβλια. Ας υποθέσουμε ότι τα έσοδα του οργανισμού για αυτήν την περίοδο ανήλθαν σε 1.200.000 ρούβλια (χωρίς ΦΠΑ).

Με βάση τις συνθήκες του παραδείγματος, τα έξοδα του οργανισμού για τη διεξαγωγή αυτής της εκδήλωσης είναι έξοδα διαφήμισης. Στη λογιστική, το καθορισμένο ποσό των εξόδων αναγνωρίζεται ως έξοδα για συνήθεις δραστηριότητες και χρεώνεται στα έξοδα εξ ολοκλήρου.

Σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθρου 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα έξοδα του οργανισμού για τη διανομή μπλουζών αναγνωρίζονται ως διαφημιστικά έξοδα που υπόκεινται σε δελτίο. Τα έξοδα αυτά λαμβάνονται υπόψη για φορολογικούς σκοπούς στο ποσό που δεν υπερβαίνει το 1 τοις εκατό των εσόδων από τις πωλήσεις.

Στις συνθήκες του παραδείγματός μας, το μέγιστο ποσό δαπανών διαφήμισης είναι 12.000 ρούβλια (1.200.000 ρούβλια x 1%). Επομένως, για φορολογικούς σκοπούς, ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να λάβει υπόψη μόνο το ποσό των 12.000 ρούβλια.

ΑΝΤΟΚΛΗΣΗ ΣΤΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΔΙΑΦΟΡΕΣ ΠΟΥ ΠΡΟΚΥΠΤΟΥΝ ΣΤΙΣ ΔΙΑΦΗΜΙΣΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ

Ας εξετάσουμε ένα παράδειγμα του τρόπου με τον οποίο οι διαφορές που σχετίζονται με τη ρύθμιση του κόστους διαφήμισης αντικατοπτρίζονται στη λογιστική.

Παράδειγμα 4

(στο παράδειγμα, όλοι οι δείκτες δίνονται χωρίς φόρο προστιθέμενης αξίας).

Ο οργανισμός παραγωγής, το πρώτο τρίμηνο του τρέχοντος έτους, αποφάσισε να λάβει μέρος στην έκθεση. Το κόστος ενοικίασης εκθεσιακού περιπτέρου ήταν 5.000 ρούβλια. 10.000 ρούβλια δαπανήθηκαν για την κατασκευή και την εγκατάσταση διαφημιστικών εκθεμάτων. Ο οργανισμός ξόδεψε 6.000 ρούβλια για την παραγωγή διαφημιστικών φυλλαδίων.

Τα έσοδα από την πώληση προϊόντων για το πρώτο τρίμηνο ανήλθαν σε 300.000 ρούβλια.

Τα έσοδα για το δεύτερο τρίμηνο ανήλθαν σε 627.400 ρούβλια.

Το κόστος ενοικίασης περιπτέρου, κατασκευής και εγκατάστασης διαφημιστικών εκθεμάτων λαμβάνεται πλήρως υπόψη (εδάφιο 28, παράγραφος 1 και παράγραφος 4 του άρθρου 264 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) και η παραγωγή και διανομή διαφημιστικών φυλλαδίων υπόκεινται σε δελτίο (όχι περισσότερο από το 1% των εσόδων από τις πωλήσεις). Τα έσοδα καθορίζονται με βάση το άρθρο 249 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Για το 1ο τρίμηνο ανήλθε σε 300.000 x 1% = 3.000 ρούβλια.

Δεδομένου ότι για το πρώτο τρίμηνο το μέγιστο ποσό των κανονικοποιημένων δαπανών διαφήμισης είναι 3.000 ρούβλια, το οποίο είναι μικρότερο από το πραγματικό ποσό των κανονικοποιημένων δαπανών, για φορολογικούς σκοπούς ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να δέχεται μόνο κανονικοποιημένα έξοδα διαφήμισης ύψους 3.000 ρούβλια.

68-2 «φόρος εισοδήματος».

Για το πρώτο τρίμηνο, η εκπιπτόμενη προσωρινή διαφορά είναι 3.000 RUB (6.000 RUB – 3.000 RUB).

Ωστόσο, για το 1ο εξάμηνο του έτους, τα έσοδα του οργανισμού αυξήθηκαν, επομένως, αυξήθηκε και το μέγιστο ποσό των κανονικοποιημένων δαπανών διαφήμισης:

(300.000 + 627.400) x 1% = 9.274 ρούβλια.

Η αύξηση του μέγιστου ποσού του κανονικοποιημένου κόστους διαφήμισης επιτρέπει στον οργανισμό να λάβει πλήρως υπόψη το πραγματικό κανονικοποιημένο κόστος.

Αλλά, εάν στο τέλος της φορολογικής περιόδου (τρέχον έτος) το κόστος διαφήμισης του οργανισμού υπερέβαινε το 1% των εσόδων από τις πωλήσεις, τότε ο φορολογούμενος δεν έχει προσωρινές, αλλά μόνιμες φορολογικές διαφορές (παράγραφος 7 του PBU 18/02).

ΦΟΡΟΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΙΔΙΩΤΩΝ

Κατά τη διεξαγωγή διαφόρων προωθητικών ενεργειών, ο διαφημιζόμενος μπορεί να διανέμει διάφορα βραβεία, δώρα κ.λπ. σε άτομα με σκοπό τη διαφήμιση. Με την παραλαβή ενός τέτοιου δώρου, ένα άτομο λαμβάνει εισόδημα από το οποίο, ως φορολογούμενος φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων, υποχρεούται να καταβάλει το ποσό του φόρου.

Η παράγραφος 28 του άρθρου 217 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι η αξία των δώρων που λαμβάνουν οι φορολογούμενοι από οργανισμούς και μεμονωμένους επιχειρηματίες, καθώς και την αξία τυχόν κερδών και βραβείων που λαμβάνονται σε διαγωνισμούς, παιχνίδια και άλλες εκδηλώσεις για τους σκοπούς της διαφήμιση αγαθών (έργα, υπηρεσίες) υπό την προϋπόθεση ότι το κόστος τους είναι μικρότερο από 4.000 ρούβλια.

Σημείωση!

Λαμβάνεται υπόψη η συνολική αξία όλων των επάθλων, δώρων που έλαβε ένα άτομο κατά τη φορολογική περίοδο (έτος).

Στις περισσότερες περιπτώσεις, τα δώρα που δίνονται, τα βραβεία σε εκθέσεις κοστίζουν λιγότερο από 4.000 ρούβλια. Εάν το κόστος υπερβαίνει τα 4.000 ρούβλια, τότε ο οργανισμός υποχρεούται να παρακρατήσει φόρο από τον αποδέκτη του εισοδήματος με συντελεστή 35% σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 224 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Εάν είναι αδύνατη η παρακράτηση του φόρου, τότε ο οργανισμός πρέπει να ενημερώσει εγγράφως τη φορολογική αρχή εντός ενός μηνός, αναφέροντας το ποσό που οφείλει το άτομο. Η αδυναμία παρακράτησης φόρου θεωρείται η στιγμή που είναι γνωστό εκ των προτέρων ότι η περίοδος κατά την οποία το ποσό του δεδουλευμένου φόρου μπορεί να παρακρατηθεί θα υπερβαίνει τους 12 μήνες (παράγραφος 5 του άρθρου 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Έτσι, οι οργανισμοί που διανέμουν έπαθλα, αναμνηστικά, δώρα, καθώς και οποιαδήποτε άλλα έπαθλα δεν υποχρεούνται να υπολογίζουν και να παρακρατούν φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων από τέτοια εισοδήματα φυσικών προσώπων. Ωστόσο, ο φορολογικός πράκτορας διατηρεί την υποχρέωση να τηρεί αρχεία για το εισόδημα που λαμβάνουν τα φυσικά πρόσωπα από αυτά κατά τη φορολογική περίοδο, προσωπικά για κάθε φορολογούμενο, καθώς και να παρέχει στη φορολογική αρχή στον τόπο εγγραφής τους πληροφορίες σχετικά με το εισόδημα των φυσικών προσώπων αυτού. φορολογική περίοδο το αργότερο την 1η Απριλίου του έτους, μετά τη λήξη της φορολογικής περιόδου (παράγραφοι 1 και 2 του άρθρου 230 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Θυμηθείτε ότι οι πληροφορίες παρέχονται στο έντυπο 2-NDFL "Πιστοποιητικό εισοδήματος ενός ατόμου", το οποίο εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Φόρων της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 31ης Οκτωβρίου 2003 Αρ. BG-3-04 / 583 "Περί έγκριση εντύπων δήλωσης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων έτους 2003».

Θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι εάν ο φορολογικός πράκτορας δεν υποβάλει πληροφορίες σχετικά με τα πληρωμένα κέρδη στις φορολογικές αρχές εντός της καθορισμένης προθεσμίας, τότε μπορεί να επιβληθεί πρόστιμο 50 ρούβλια για κάθε έγγραφο που δεν παρέχεται, σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 126. να του επιβληθεί.ΝΚ ΡΦ.

Παράδειγμα 5. Από τη συμβουλευτική πρακτική της CJSC " BKR -Θυροτηλέφωνο-Έλεγχος.

«Για το θέμα της φορολόγησης εισοδήματος φυσικού προσώπου που έλαβε έπαθλο:

Σύμφωνα με την παράγραφο 28 του άρθρου 217 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η αξία των δώρων που λαμβάνει ο φορολογούμενος από οργανισμούς ή μεμονωμένους επιχειρηματίες, καθώς και την αξία τυχόν κερδών και βραβείων που λαμβάνονται σε διαγωνισμούς, παιχνίδια και άλλες εκδηλώσεις για ο σκοπός της διαφήμισης αγαθών (έργα, υπηρεσίες), σε ποσό που δεν υπερβαίνει τα 4.000 ρούβλια για τη φορολογική περίοδο.

Σύμφωνα με το άρθρο 226 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι οργανισμοί από τους οποίους ή ως αποτέλεσμα των σχέσεων με τις οποίες ο φορολογούμενος έλαβε εισόδημα αναγνωρίζονται ως φορολογικοί πράκτορες και υποχρεούνται να υπολογίσουν, να παρακρατήσουν από τον φορολογούμενο και να πληρώσουν το ποσό του φόρου υπολογίζεται σύμφωνα με το άρθρο 224 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Το άρθρο 230 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει επίσης την υποχρέωση των φορολογικών υπαλλήλων να τηρούν αρχεία εισοδήματος που λαμβάνουν από ιδιώτες κατά τη φορολογική περίοδο, με τη μορφή που καθορίζεται από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας, και να προβλέπει αυτό πληροφορίες στη φορολογική αρχή.

Έτσι, εάν το κόστος των διαφημιστικών προϊόντων που παραδίδονται σε ιδιώτες υπερβαίνει τα 4.000 ρούβλια για τη φορολογική περίοδο, τότε ο οργανισμός, όντας σε αυτήν την περίπτωση φορολογικός πράκτορας, υποχρεούται να υπολογίσει, να παρακρατήσει από τον φορολογούμενο και να πληρώσει το ποσό του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων.

Σε περίπτωση έκδοσης επάθλων σε μη χρηματική μορφή:

Κατά την έκδοση βραβείων σε μη χρηματική μορφή, δεν μπορείτε να παρακρατήσετε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων από το εισόδημα ενός ατόμου που λαμβάνει ένα έπαθλο, καθώς δεν πληρώνετε χρήματα από τα οποία θα μπορούσατε να παρακρατήσετε το ποσό του φόρου.

Σύμφωνα με την παράγραφο 5 του άρθρου 226 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας:

«Εάν είναι αδύνατη η παρακράτηση από τον φορολογούμενο του υπολογιζόμενου ποσού φόρου, ο φορολογικός πράκτορας υποχρεούται, εντός ενός μηνός από τη στιγμή που προκύπτουν οι σχετικές περιστάσεις, να ενημερώσει εγγράφως τη φορολογική αρχή στον τόπο εγγραφής της για την αδυναμία παρακράτηση φόρου και το ύψος της οφειλής του φορολογούμενου. Ειδικότερα, ως αδυναμία παρακράτησης φόρου αναγνωρίζονται περιπτώσεις, όταν είναι βέβαιο ότι η περίοδος κατά την οποία το ποσό του δεδουλευμένου φόρου μπορεί να παρακρατηθεί θα υπερβαίνει τους 12 μήνες.

Σύμφωνα με το εδάφιο 4 της παραγράφου 1 του άρθρου 228 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο υπολογισμός και η πληρωμή του φόρου εισοδήματος, κατά τη λήψη του οποίου ο φόρος δεν παρακρατήθηκε από φορολογικούς πράκτορες, πραγματοποιείται από άτομα που λαμβάνουν εισόδημα.

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ

Όσον αφορά τον φόρο προστιθέμενης αξίας, καθώς και για κάθε άλλο είδος δαπανών που κανονικοποιείται για φορολογικούς σκοπούς, υπάρχει τυποποίηση της έκπτωσης για τα ποσά του φόρου «εισροών».

Θυμηθείτε ότι σύμφωνα με την παράγραφο 7 του άρθρου 171 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας:

«Εάν, σύμφωνα με το Κεφάλαιο 25 του παρόντος Κώδικα, οι δαπάνες γίνονται δεκτές για φορολογικούς σκοπούς σύμφωνα με τα πρότυπα, τα ποσά του φόρου επί αυτών των εξόδων υπόκεινται σε έκπτωση στο ποσό που αντιστοιχεί στα καθορισμένα πρότυπα.»

Εξετάστε την εφαρμογή των εκπτώσεων σε ένα συγκεκριμένο παράδειγμα, χρησιμοποιώντας τις συνθήκες του παραδείγματος 4.

Παράδειγμα 6

Ο οργανισμός παραγωγής, το πρώτο τρίμηνο του τρέχοντος έτους, αποφάσισε να λάβει μέρος στην έκθεση. Το κόστος ενοικίασης εκθεσιακού περιπτέρου ήταν 5.900 ρούβλια (συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ - 900 ρούβλια). 11.800 ρούβλια (συμπεριλαμβανομένων 1.800 ρούβλια) δαπανήθηκαν για την κατασκευή και την εγκατάσταση διαφημιστικών εκθεμάτων. Ο οργανισμός ξόδεψε 7.080 ρούβλια για την παραγωγή διαφημιστικών φυλλαδίων (συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ - 1.080 ρούβλια).

Τα έσοδα από την πώληση προϊόντων για το πρώτο τρίμηνο ανήλθαν σε 354.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ - 54.000 ρούβλια.

Τα έσοδα για το δεύτερο τρίμηνο ανήλθαν σε 740.332 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ - 112.932 ρούβλια.

(354.000-54.000) x 1% = 3.000 ρούβλια.

Δεδομένου ότι για το πρώτο τρίμηνο το μέγιστο ποσό των τυποποιημένων διαφημιστικών δαπανών είναι 3.000 ρούβλια, το οποίο είναι μικρότερο από το πραγματικό ποσό των κανονικοποιημένων δαπανών, για φορολογικούς σκοπούς ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να δέχεται μόνο κανονικοποιημένα έξοδα διαφήμισης στο ποσό των (6.000 - 3.000) \u003d 3.000 ρούβλια.

Κατά συνέπεια, το συνολικό ποσό των διαφημιστικών δαπανών που γίνονται δεκτά για φορολογικούς σκοπούς το πρώτο τρίμηνο θα είναι (5.000 ρούβλια + 10.000 ρούβλια + 3.000 ρούβλια) = 18.000 ρούβλια. Το πραγματικό ποσό των κανονικοποιημένων δαπανών διαφήμισης είναι 6.000 ρούβλια, επομένως, ο οργανισμός έχει μια εκπεστέα προσωρινή διαφορά το πρώτο τρίμηνο, η οποία συνεπάγεται την εμφάνιση μιας αναβαλλόμενης φορολογικής απαίτησης ποσού (6.000 ρούβλια - 3.000 ρούβλια) x 24% = 720 ρούβλια.

Ένας οργανισμός, βάσει της παραγράφου 7 του άρθρου 171 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, έχει το δικαίωμα να εκπέσει το φόρο "εισροών" κατά το πρώτο τρίμηνο για τυποποιημένα έξοδα διαφήμισης στο ποσό των (3.000 ρούβλια x 18%) = 540 ρούβλια.

Το υπόλοιπο ποσό του φόρου «εισροών», που δεν ελήφθη υπόψη κατά το πρώτο τρίμηνο, συνεχίζει να πιστώνεται στο λογαριασμό 19 «Φόρος προστιθέμενης αξίας επί των αποκτηθέντων τιμαλφών».

Μέχρι το τέλος του τρέχοντος έτους, το καθορισμένο ποσό μπορεί να είναι:

γίνεται δεκτό για έκπτωση εάν το πραγματικό ποσό των εξόδων ψυχαγωγίας δεν υπερβαίνει το μέγιστο ποσό·
διαγράφεται λογιστικά ως μέρος των μη λειτουργικών εξόδων, εάν το πραγματικό ποσό των εξόδων εκπροσώπησης αποδειχθεί ότι είναι μεγαλύτερο από το καθιερωμένο πρότυπο.

Σημείωση!

Με την εμφάνιση της δεύτερης από αυτές τις περιπτώσεις, ο οργανισμός θα πρέπει να αναγνωρίσει το ποσό του ΦΠΑ που δεν έγινε αποδεκτό για έκπτωση ως σταθερή λογιστική διαφορά και, κατά συνέπεια, να δημιουργήσει μόνιμη φορολογική υποχρέωση.

Ας υποθέσουμε ότι ο οργανισμός χρησιμοποιεί τον ακόλουθο υπολογαριασμό στον λογαριασμό 68 «Υπολογισμοί φόρων και τελών»:

68-1 "Φόρος Προστιθέμενης Αξίας";

68-2 «Φόρος Εισοδήματος».

Λογιστικές εγγραφές για το 1ο τρίμηνο:

Για το 1ο εξάμηνο του έτους, τα έσοδα του οργανισμού αυξήθηκαν, επομένως, αυξήθηκε και το μέγιστο ποσό των κανονικοποιημένων δαπανών διαφήμισης:

(354.000 - 54.000) + (740.332 - 112.932) x 1% = 9.274 ρούβλια.

Η αύξηση του μέγιστου ποσού των κανονικοποιημένων δαπανών διαφήμισης επιτρέπει στον οργανισμό να λάβει πλήρως υπόψη τα πραγματικά κανονικοποιημένα έξοδα, καθώς το μέγιστο ποσό των κανονικοποιημένων δαπανών είναι μεγαλύτερο από το ποσό των πραγματικών κανονικοποιημένων δαπανών.

Επομένως, κατά τη λογιστική για το 1ο εξάμηνο, αυτό θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται ως εξής:

Σημείωση!

Λαμβάνοντας υπόψη τον φόρο προστιθέμενης αξίας σε σχέση με το κόστος διαφήμισης, θα ήθελα να σημειώσω κάτι ακόμα...

Ομοσπονδιακός νόμος αριθ. εισήγαγε το Κεφάλαιο 21 «Φόρος Προστιθέμενης Αξίας» μια αλλαγή που μπορεί επίσης να θεωρηθεί ο κανόνας όσον αφορά τις διαφημιστικές δαπάνες.

Μιλάμε για την υποπαράγραφο 25 της παραγράφου 3 του άρθρου 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σύμφωνα με την οποία, από την 1η Ιανουαρίου 2006, ο ΦΠΑ δεν υπόκειται σε φορολογία:

Για να κατανοήσουμε τη σημασία των αλλαγών που έγιναν στη φορολόγηση του ΦΠΑ των διαφημιστικών δαπανών, σημειώνουμε τα εξής.

Γεγονός είναι ότι τόσο οι υπάλληλοι των φορολογικών αρχών όσο και οι εκπρόσωποι του Οικονομικού Τμήματος πιστεύουν ότι η δωρεάν μεταβίβαση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) για διαφημιστικούς σκοπούς αποτελεί αντικείμενο φορολογίας ΦΠΑ. Υπενθυμίζεται ότι σύμφωνα με τους κανόνες του άρθρου 146 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, για τους σκοπούς της φορολόγησης του ΦΠΑ, της μεταβίβασης της κυριότητας των αγαθών, των αποτελεσμάτων των εργασιών που εκτελούνται, της δωρεάν παροχής υπηρεσιών αναγνωρίζονται ως πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών).

Σημειώστε ότι αυτή η άποψη αναφέρεται στην Επιστολή του Υπουργείου Φόρων της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 13ης Μαΐου 2004 Αρ. 03-1-08 / 1191 / [email προστατευμένο]"Το σύνολο των επιστολών σχετικά με την εφαρμογή της ισχύουσας νομοθεσίας για τον ΦΠΑ για το δεύτερο εξάμηνο του 2003 - I τρίμηνο του 2004" και στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 31ης Μαρτίου 2004 αριθ. 04-03- 11 / 52 «Περί φόρου προστιθέμενης αξίας».

Ωστόσο, οι φορολογούμενοι δεν συμφωνούσαν πάντα με αυτή τη γνώμη των ελεγκτικών φορέων, δικαιολογώντας την άποψή τους από το γεγονός ότι δεν αναγνωρίζεται κάθε δωρεάν μεταβίβαση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) ως ελεύθερη πώληση. Συμφωνήστε ότι είναι δύσκολο να θεωρηθεί μια κατάσταση όπου ένας αγοραστής αγοράζει ένα αντικείμενο και λαμβάνει ένα άλλο ως δώρο δωρεάν ως δωρεάν μεταφορά. Πράγματι, σε αυτή την περίπτωση, το δικαίωμα σε δώρο προκύπτει όταν ο αγοραστής πληροί μια συγκεκριμένη προϋπόθεση - την αγορά κάποιου προϊόντος. Παρεμπιπτόντως, αυτή είναι ακριβώς η θέση που έλαβε το δικαστικό σώμα σε σχέση με αυτό το ζήτημα, ένα παράδειγμα είναι το Διάταγμα της FAS της Περιφέρειας Άπω Ανατολής της 12ης Σεπτεμβρίου 2005 Αρ. Ф03-А04 / 05-2 / 2663.

Η εισαγόμενη τροποποίηση εισήγαγε κάποια βεβαιότητα στο Κεφάλαιο 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η οποία, κατ' αρχήν, δεν μπορεί να ευχαριστήσει ιδιαίτερα τον φορολογούμενο. Η υποπαράγραφος 25 της παραγράφου 3 του άρθρου 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει τώρα άμεσα ότι η μεταφορά αγαθών (έργων, υπηρεσιών) για διαφημιστικούς σκοπούς αποτελεί αντικείμενο φορολογίας ΦΠΑ. Η μόνη εξαίρεση είναι η μεταφορά για διαφημιστικούς σκοπούς αγαθών (έργων, υπηρεσιών), το κόστος απόκτησης (δημιουργίας) μιας μονάδας της οποίας είναι μικρότερο από 100 ρούβλια.

Έτσι, αποδεικνύεται ότι εάν, μετά την 1η Ιανουαρίου 2006, κατά τη διάρκεια της διαφήμισης, διανείματε δωρεάν διαφημιστικό υλικό, το κόστος του οποίου υπερβαίνει τα 100 ρούβλια, τότε πρέπει να χρεωθεί ο ΦΠΑ για μια τέτοια μεταφορά.

Στην περίπτωση αυτή ο φορολογούμενος πρέπει να εκδώσει τιμολόγιο και να το αποτυπώσει στο βιβλίο πωλήσεων.

Αυτό το συμπέρασμα επιβεβαιώνεται από την επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας, της 31ης Μαρτίου 2004, αριθ. διαφημιστικούς σκοπούς, αναγνωρίζεται ως αντικείμενο φορολόγησης με φόρο προστιθέμενης αξίας.αξία με τον συνήθη τρόπο. Ταυτόχρονα, σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 154 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η φορολογική βάση για τον φόρο προστιθέμενης αξίας καθορίζεται με βάση τις τιμές της αγοράς.

Ταυτόχρονα, ο οργανισμός δεν μπορεί να λάβει υπόψη την αξία του δώρου για σκοπούς φορολόγησης κερδών με βάση την παράγραφο 16 του άρθρου 270 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Το ίδιο συμπέρασμα αντικατοπτρίζεται επίσης στην επιστολή αριθ. 03-1-08/528/18 της 26ης Φεβρουαρίου 2004 του Υπουργείου Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας «Σχετικά με τη φορολόγηση των προϊόντων που μεταφέρονται για διαφημιστικούς σκοπούς».

Σημειώνουμε ότι, κατά τη γνώμη μας, μόνο λίγοι θα μπορούν να χρησιμοποιήσουν αυτό το όφελος. Γεγονός είναι ότι κατά την πραγματοποίηση φορολογητέων και μη συναλλαγών, ο φορολογούμενος υποχρεούται να τηρεί χωριστά αρχεία τέτοιων συναλλαγών. Ένας τέτοιος κανόνας προτείνεται από την παράγραφο 4 του άρθρου 149 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Η υποχρεωτική παρουσία χωριστής λογιστικής οφείλεται στο γεγονός ότι με την ταυτόχρονη εκτέλεση αυτών και άλλων τύπων συναλλαγών, ο φορολογούμενος δεν δικαιούται να επιστρέψει πλήρως το ποσό του φόρου εισροών που σχετίζεται με φορολογητέες και αφορολόγητες συναλλαγές από τον προϋπολογισμό. Επομένως, κατά τη γνώμη μας, είναι καλύτερο να αρνηθείτε ένα τέτοιο όφελος, αφού η χρήση του θα προσθέσει έναν «πονοκέφαλο» στον λογιστή. Τι αξίζει μόνο η αποκατάσταση των ποσών ΦΠΑ σύμφωνα με τις απαιτήσεις της υποπαραγράφου 2 της παραγράφου 3 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας!

Επιπλέον, πρέπει να σημειωθεί ότι οι καινοτομίες που εισήγαγε ο νομοθέτης στο Κεφάλαιο 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δημιουργούν μια σειρά από ακατανόητες στιγμές. Ας προσπαθήσουμε να εξηγήσουμε:

δεν υπάρχει σαφής ορισμός του τι θεωρείται μονάδα μεταφοράς όταν διαφημιστικά έργα, υπηρεσίες.
το κόστος απόκτησης (δημιουργίας) δεν καθορίζεται από τη μεθοδολογία και θα υπάρξουν διαφωνίες για το τι θεωρούνται έξοδα - έξοδα σύμφωνα με τα λογιστικά πρότυπα ή σύμφωνα με τα φορολογικά λογιστικά πρότυπα.
όσοι εφάρμοσαν εκπτώσεις για αυτές τις διαφημιστικές δαπάνες δεν θα μπορούν να τις δεχτούν μέχρι ένα ορισμένο ποσό δαπανών ανά μονάδα αγαθών.
ο φορολογούμενος θα αντιμετωπίσει επιπλοκή της μεθόδου των εκπτώσεων ΦΠΑ για τη διαφημιστική μετάδοση αγαθών (έργων, υπηρεσιών), αφού μαζί με την αποδεκτή απαλλαγή υπάρχει και δεσμευτικό φόρο εισοδήματος που επηρεάζει τις εκπτώσεις και δεν είναι γνωστό ( δεν υπάρχουν ακόμη διευκρινίσεις σχετικά με αυτό) εάν οι απαλλασσόμενες συναλλαγές περιλαμβάνονται στον υπολογισμό πριν από το 1% ή μετά το 1%·
Δεν είναι σαφές εάν ένα πρόσθετο πακέτο αγαθών (έργα, υπηρεσίες) θα πρέπει να θεωρείται ως μεταφορά για διαφημιστικούς σκοπούς, για παράδειγμα, εάν μια καραμέλα μέντας με λογότυπο αεροπορικής εταιρείας πρέπει να απαλλάσσεται από τη φορολογία κατά την πληρωμή αεροπορικού εισιτηρίου; Εάν είναι απαραίτητο, αλλά δεν είναι δυνατό, είναι απαραίτητο να συνταχθεί αίτηση για παραίτηση από παροχές ως προς αυτό;
εάν το κόστος υπερβαίνει τα 100 ρούβλια, τότε πώς να προσδιορίσετε, σύμφωνα με το άρθρο 40 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, την αγοραία αξία της δωρεάν μεταφοράς ενός πράγματος που ο καταναλωτής δεν χρειάζεται καθόλου, για παράδειγμα, τη σημαία του διαφημιστή .

Για αναφορά: στο βιβλίο μας "Δωρεάν Συναλλαγές", περιγράψαμε πολλές μεθόδους προστασίας για τον φορολογούμενο κατά τη μεταφορά αγαθών (έργων, υπηρεσιών) για διαφημιστικούς σκοπούς, πολλές από τις οποίες θα ισχύουν μετά την 1η Ιανουαρίου 2006. Έτσι, οι γενναίοι μπορούν να προσπαθήσουν να διαφωνήσουν με τις εφορίες για αυτό το θέμα.

Και εν κατακλείδι, σημειώνουμε τα εξής: σύμφωνα με τους συντάκτες του άρθρου, στο μέλλον ο νομοθέτης θα πρέπει να τροποποιήσει περισσότερες από μία φορές την υποπαράγραφο 25 της παραγράφου 3 του άρθρου 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, υπάρχουν πάρα πολλά ασαφή σημεία που υποδηλώνουν την ανεπαρκή επεξεργασία του.

Σημειώστε ότι ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να αρνηθεί τα οφέλη, αυτό υποδεικνύεται από την παράγραφο 5 του άρθρου 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Για να γίνει αυτό, είναι απαραίτητο να υποβάλετε αίτηση άρνησης στην εφορία το αργότερο την 1η ημέρα του μήνα (τρίμηνο) από τον οποίο ο φορολογούμενος προτίθεται να αρνηθεί την παροχή. Αλλά ταυτόχρονα, δεν πρέπει να ξεχνάμε ότι εάν ο οργανισμός χρησιμοποιεί άλλους τύπους παροχών που καθορίζονται από την παράγραφο 3 του άρθρου 149 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τότε η άρνηση θα ισχύει για αυτούς.

Η πρακτική επιβολής του νόμου δείχνει ότι οι εταιρείες εξακολουθούν να αντιμετωπίζουν δυσκολίες στη φορολογική λογιστική των διαφημιστικών δαπανών. Θέματα, ειδικότερα, σχετίζονται με την απόδοση πληροφοριών στη διαφήμιση, την κατανομή ορισμένων ειδών κόστους και την επιλογή της κατάλληλης βάσης για τη συμπερίληψη του κόστους στον υπολογισμό της βάσης φόρου εισοδήματος. Μια συνέντευξη με τον Sergey Razgulin, Αναπληρωτή Κρατικό Σύμβουλο της Ρωσικής Ομοσπονδίας, 3η τάξη, είναι αφιερωμένη σε σημαντικές πτυχές της λογιστικής για το κόστος διαφήμισης.

26.06.2017

— φορολογικός κώδικαςδεν περιέχει τον ορισμό της διαφήμισης. Ως εκ τούτου, θα χρησιμοποιήσουμε τις διατάξεις της βιομηχανικής νομοθεσίας ( παράγραφος 1 του άρθρου. έντεκα Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Νόμοςσχετικά με τη διαφήμιση ορίζει τη διαφήμιση ως πληροφορίες που διανέμονται με οποιονδήποτε τρόπο, με οποιαδήποτε μορφή και χρησιμοποιώντας οποιοδήποτε μέσο ( Τέχνη. 3Ομοσπονδιακός νόμος αριθ. 38-FZ της 13ης Μαρτίου 2006 (στο εξής - Νόμοςσχετικά με τη διαφήμιση). Οι πληροφορίες αυτές θα πρέπει να στοχεύουν στο να επιστήσουν την προσοχή στο αντικείμενο της διαφήμισης, να δημιουργήσουν ή να διατηρήσουν ενδιαφέρον για αυτό, καθώς και να το προωθήσουν στην αγορά.

Ταυτόχρονα, οι πληροφορίες θα πρέπει να απευθύνονται σε έναν αόριστο κύκλο ανθρώπων, δηλαδή η διαφήμιση να μην υποδεικνύει συγκεκριμένο άτομο ή πρόσωπα για τα οποία δημιουργήθηκε και στην αντίληψη που απευθύνεται. Έτσι εξηγείται η έννοια «ένας αόριστος κύκλος προσώπων» από την Ομοσπονδιακή Αντιμονοπωλιακή Υπηρεσία ( γράμμα FAS Ρωσία με ημερομηνία 05.04.2007 Αρ. АЦ/4624).

— Ποιες δυσκολίες μπορεί να προκύψουν για έναν οργανισμό όταν ταξινομεί τις πληροφορίες ως διαφημίσεις;

- Ανάλογα με τη συγκεκριμένη κατάσταση, μπορεί να προκύψουν δυσκολίες με την παρουσία ενός αόριστου κύκλου προσώπων ως παραλήπτη. Αυτό είναι το πιο σημαντικό κριτήριο για την ταξινόμηση των πληροφοριών ως διαφήμισης.

Για παράδειγμα, πληροφορίες σχετικά με έναν οργανισμό, τα αγαθά, τα έργα, τις υπηρεσίες του, τις τιμές του, που τοποθετούνται σε αποδείξεις προς ενοικίαση, δεν πληρούν τον ορισμό της διαφήμισης, καθώς προορίζονται για συγκεκριμένα άτομα.

Αλλά η γευσιγνωσία προϊόντων σε καταστήματα, σε εκθέσεις, στο δρόμο προκειμένου να εξοικειωθούν οι καταναλωτές με αυτά τα προϊόντα πληροί τις απαιτήσεις για το κόστος διαφήμισης. Εάν ο κύκλος των ατόμων είναι περιορισμένος, για παράδειγμα, όταν ένας οργανισμός δίνει αναμνηστικά που περιέχουν τα σύμβολά του σε συγκεκριμένα άτομα κατά τη διάρκεια επαγγελματικών συναντήσεων προκειμένου να διατηρήσει το ενδιαφέρον για τις δραστηριότητές του, τότε το κόστος του αναμνηστικού δεν μπορεί να χαρακτηριστεί ως κόστος διαφήμισης. Ωστόσο, μπορεί να περιλαμβάνεται στα έξοδα φιλοξενίας ( υπο. 22 σ. 1 άρθ. 264Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Το κόστος έκδοσης μιας εταιρικής εφημερίδας, κατά κανόνα, λαμβάνεται υπόψη ως μέρος των εξόδων διαχείρισης ( υπο. 18 σ. 1 άρθ. 264Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

σημειώστε ότι Νόμοςσχετικά με τη διαφήμιση επιτρέπει τη στοχευμένη διαφήμιση όταν διανέμεται μέσω τηλεπικοινωνιακών δικτύων, μεταξύ άλλων μέσω της χρήσης τηλεφώνου, φαξ, κινητών ραδιοτηλεφωνικών επικοινωνιών (για παράδειγμα, μηνυμάτων SMS) Τέχνη. δεκαοχτώνόμος για τη διαφήμιση).

— Σε ποια ομάδα λαμβάνεται υπόψη το κόστος διαφήμισης;

- Για τους σκοπούς του υπολογισμού της βάσης φόρου εισοδήματος, θα πρέπει να αποδοθούν σε άλλα έξοδα που σχετίζονται με την παραγωγή και (ή) την πώληση ( Τέχνη. 264Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Ταυτόχρονα, τα κόστη διαφήμισης που παράγονται (αγοράζονται) και (ή) πωλούνται αγαθά (εκτελεσθείσες εργασίες, παρεχόμενες υπηρεσίες), οι δραστηριότητες ενός οργανισμού, ενός εμπορικού σήματος και ενός σήματος υπηρεσιών χωρίζονται σε δύο ομάδες: μη τυποποιημένα, που είναι πλήρως λογιστικοποιημένη στη φορολογική βάση και τυποποιημένη ( υπο. 28 σελ. 1, παράγραφος 4 του άρθρου. 264Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Υπάρχουν τρεις τύποι τέτοιων δαπανών.

μέσω των μέσων μαζικής ενημέρωσης (εφεξής - τα μέσα ενημέρωσης) (συμπεριλαμβανομένων των ανακοινώσεων στον τύπο, που μεταδίδονται στο ραδιόφωνο και την τηλεόραση)·
δίκτυα πληροφοριών και τηλεπικοινωνιών (ιδίως το Διαδίκτυο) ο ομοσπονδιακός νόμοςμε ημερομηνία 27 Ιουλίου 2006 Αρ. 149-FZ)).

σημειώστε ότι Νόμοςγια τα ΜΜΕ ( Τέχνη. 2Ο νόμος της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 27ης Δεκεμβρίου 1991 αριθ. 2124-1 (εφεξής ο νόμος για τα μέσα μαζικής ενημέρωσης) ορίζει τα μέσα ενημέρωσης ως περιοδική έντυπη δημοσίευση, διαδικτυακή δημοσίευση, τηλεοπτικό κανάλι, ραδιοφωνικό κανάλι, τηλεοπτικό πρόγραμμα , ένα ραδιοφωνικό πρόγραμμα, ένα πρόγραμμα βίντεο, ένα πρόγραμμα ειδήσεων και μια άλλη μορφή περιοδικής διανομής μαζικών πληροφοριών με μόνιμο όνομα (όνομα).

Επομένως, εάν ένα διαφημιστικό βίντεο μεταδίδεται στους ορόφους συναλλαγών καταστημάτων, μεταφορών και ο οργανισμός που μεταδίδει τέτοια βίντεο είναι εγγεγραμμένος ως μέσο ενημέρωσης, τότε το κόστος δημιουργίας και τοποθέτησής του σχετίζεται με τη διαφήμιση στα μέσα ενημέρωσης και λαμβάνεται υπόψη σε πλήρη ( γράμμαΥπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 17 Μαΐου 2013 Αρ. 03-03-06/1/17267).

Τα μη τυποποιημένα έξοδα περιλαμβάνουν επίσης το κόστος των διαφημιστικών εκδηλώσεων κατά τη διάρκεια υπηρεσιών ταινιών και βίντεο, δηλαδή κατά την προβολή ταινιών και ταινιών βίντεο που προορίζονται για δημόσια επίδειξη από τους κινηματογράφους και με πιστοποιητικά ενοικίασης ( γρήγορα.Κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 17 Νοεμβρίου 1994 αριθ. 1264).

Ο δεύτερος τύπος είναι το κόστος της φωτιζόμενης και άλλης εξωτερικής διαφήμισης, συμπεριλαμβανομένης της κατασκευής διαφημιστικών περιπτέρων και πινακίδων.

Σημειώνω ότι η νομοθεσία θεωρεί τη διαφήμιση στα οχήματα και με τη χρήση τους ως ανεξάρτητο τρόπο διανομής της ( Τέχνη. είκοσινόμος για τη διαφήμιση). Το κόστος της διαφήμισης που τοποθετείται στα οχήματα, συμπεριλαμβανομένου του μετρό, εξομαλύνεται.

Επιπλέον, η διαφήμιση που τοποθετείται στο εσωτερικό του μετρό δεν ισχύει για την υπαίθρια διαφήμιση. Το κόστος τοποθέτησης διαφημιστικών πινακίδων στα λόμπι των σταθμών και στις πλαγιές των κυλιόμενων σκαλών εξομαλύνεται ( γράμμαΥπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 16 Οκτωβρίου 2008 Αρ. 03-03-06 / 1/588).

Ο τρίτος τύπος είναι το κόστος συμμετοχής σε εκθέσεις, εκθέσεις, εκθέσεις, βιτρίνες, εκθέσεις πωλήσεων, αίθουσες δειγμάτων και εκθεσιακούς χώρους, η σήμανση προϊόντων που έχουν χάσει εντελώς ή εν μέρει τις αρχικές τους ιδιότητες κατά την έκθεση, την παραγωγή διαφημιστικών φυλλαδίων και καταλόγων που περιέχουν πληροφορίες σχετικά με τα πωλούμενα αγαθά, την εργασία που εκτελείται, τις παρεχόμενες υπηρεσίες, τα εμπορικά σήματα και τα σήματα υπηρεσιών, για τον ίδιο τον οργανισμό.

Σημειώνω επίσης ότι το κόστος που σχετίζεται με τη δωρεάν παροχή υπηρεσιών για την παραγωγή και (ή) διανομή της κοινωνικής διαφήμισης αναγνωρίζεται πάντα πλήρως, με την επιφύλαξη των απαιτήσεων για περιορισμό της διάρκειας αναφοράς χορηγών σε τέτοια διαφήμιση ( υπο. 32 σ. 3 άρθ. 149, υπο. 48.4 σελ. 1 άρθ. 264Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Είναι εξαντλητικός ο κατάλογος των εξόδων που εξετάστηκαν στην προηγούμενη ερώτηση;

Ναι, εξαντλητικό. Σε ορισμένες περιπτώσεις, αυτό δημιουργεί πρόσθετες δυσκολίες για τις οντότητες στην αναγνώριση των δαπανών.

Για παράδειγμα, για τους σκοπούς της προώθησης ενός προϊόντος, μπορεί να χρησιμοποιηθεί όχι μόνο μια βιτρίνα, αλλά και μια διευκόλυνση συναλλαγών. Ωστόσο, η κυριολεκτική ερμηνεία φορολογικός κώδικαςσας επιτρέπει να λαμβάνετε υπόψη ως μη τυποποιημένο κόστος το κόστος διαφήμισης για κατασκευές, συμπεριλαμβανομένης της μορφής ενός προωθούμενου προϊόντος, που χρησιμοποιείται μόνο για επένδυση βιτρίνας. Ο χώρος για την έκθεση και την έκθεση προϊόντων μπορεί να είναι όχι μόνο μια έκθεση, αλλά και ένα σαλόνι, ένα φόρουμ (αυτοκίνητο, βιβλίο κ.λπ.).

Στην πρακτική επιβολής του νόμου, υπάρχει μια ευρεία ερμηνεία, σύμφωνα με την οποία τα κόστη που αποδίδονται σε διαφημιστικά κόστη του ίδιου τύπου με αυτά που αναφέρονται άμεσα στο φορολογικός κώδικαςμπορεί να ληφθεί υπόψη κατά τον υπολογισμό της βάσης φόρου εισοδήματος.

Ειδικότερα, ως μέρος των μη τυποποιημένων δαπανών, εκτός από έντυπες εκδόσεις (φυλλάδια και κατάλογοι) ( παράγραφος 4 του άρθρου. 264Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας), επιτρέπεται να λαμβάνεται υπόψη το κόστος για την παραγωγή φυλλαδίων, φυλλαδίων, φυλλαδίων, φυλλαδίων. Η θέση αυτή υποστηρίζεται από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας ( γράμμαΥπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 20 Οκτωβρίου 2011 Αρ. 03-03-06 / 2/157).

Ωστόσο, υπάρχουν παραδείγματα αντίθετης ερμηνείας. Έτσι, σύμφωνα με το οικονομικό τμήμα ( γράμμαΥπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 23 Δεκεμβρίου 2016 Αρ. 03-03-06 / 1 / 77417), το κόστος πληρωμής για υπηρεσίες για την τοποθέτηση πληροφοριών σχετικά με τα προϊόντα που παράγονται από τον οργανισμό σε καταλόγους και φυλλάδια που εκδίδονται από τρίτα μέρη κανονικοποιείται. Ωστόσο, σε παρ. 4 του άρθρου 264Δεν υπάρχει καμία ένδειξη στον Φορολογικό Κώδικα ότι οι δαπάνες μπορούν να ληφθούν πλήρως υπόψη μόνο εάν ο ίδιος ο διαφημιστής είναι παραγωγός διαφημίσεων.

- Εάν η αποστολή είναι στοχευμένη, πραγματοποιείται σύμφωνα με τη βάση των πιθανών πελατών και προορίζεται για συγκεκριμένα πρόσωπα, τότε τα έξοδα που σχετίζονται με αυτήν δεν αναγνωρίζονται ως διαφήμιση ( γράμμαΥπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 05.07.2011 Αρ. 03-03-06 / 1/392). Αυτά τα κόστη μπορούν να ληφθούν υπόψη κατά τον υπολογισμό της βάσης φόρου εισοδήματος ως άλλα κόστη που σχετίζονται με την παραγωγή και τις πωλήσεις ( υπο. 49 παράγραφος 1 του άρθρου. 264Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. γράμμαΥπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 15 Ιουλίου 2013 Αρ. 03-03-06/1/27564· γρήγορα. FAS MO με ημερομηνία 14 Δεκεμβρίου 2006 Αρ. КА-А40/12000-06).

Εάν η αποστολή πραγματοποιείται με την τοποθέτηση έντυπων διαφημιστικών προϊόντων στα γραμματοκιβώτια νομικών και φυσικών προσώπων χωρίς εξατομίκευση, τότε το κόστος της μπορεί να ληφθεί πλήρως υπόψη στο κόστος διαφήμισης.

- Δεν αναφέρονται όλα παρ. 4 του άρθρου 264του Φορολογικού Κώδικα, εξομαλύνονται τα είδη των διαφημιστικών δαπανών, καθώς και τα έξοδα απόκτησης (κατασκευής) βραβείων που απονέμονται στους νικητές των κληρώσεων τέτοιων βραβείων κατά τη διάρκεια μαζικών διαφημιστικών εκστρατειών.

Παραδείγματα είναι:

έξοδα διοργάνωσης συνέντευξης τύπου, παρουσιάσεις για αόριστο κύκλο προσώπων ( γράμμαΥπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 13 Ιουλίου 2011 Αρ. 03-03-06 / 1/420).
έξοδα για την αποστολή διαφημιστικών μηνυμάτων SMS ( γράμμαΥπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 28 Οκτωβρίου 2013 Αρ. 03-03-06/1/45479)·
έξοδα του προμηθευτή βάσει συμβάσεων, βάσει των οποίων ο έμπορος λιανικής εκτελεί ενέργειες για να επιστήσει την προσοχή των αγοραστών σε αγαθά συγκεκριμένης ονομασίας που πωλούνται από τον προμηθευτή ( γράμμαΥπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 18 Μαρτίου 2014 Αρ. 03-03-06/1/11641).

- Πώς υπολογίζεται το μέγιστο ποσό του τυποποιημένου κόστους διαφήμισης;

- Τα κανονικοποιημένα έξοδα διαφήμισης που πραγματοποιήθηκαν κατά την περίοδο αναφοράς (φορολογική) αναγνωρίζονται στη βάση φόρου εισοδήματος σε ποσό που δεν υπερβαίνει το 1 τοις εκατό των εσόδων από πωλήσεις. Τα υπερβάλλοντα έξοδα δεν λαμβάνονται υπόψη κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης ( παράγραφος 44 του άρθ. 270Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Το μέγιστο ποσό υπολογίζεται με βάση τα έσοδα από τις πωλήσεις (από όλες τις εισπράξεις που σχετίζονται με διακανονισμούς για πωληθέντα αγαθά (ιδιοκτησιακά δικαιώματα), εκτελεσθείσες εργασίες, παρεχόμενες υπηρεσίες) χωρίς ΦΠΑ και ειδικούς φόρους κατανάλωσης.

Λόγω του γεγονότος ότι ο φόρος εισοδήματος υπολογίζεται σε δεδουλευμένη βάση, τα έξοδα που δεν συμπεριλήφθηκαν στη φορολογική βάση σε μία περίοδο αναφοράς μπορούν να ληφθούν υπόψη στην περίπτωση αύξησης των εσόδων σε επόμενες περιόδους αναφοράς του ημερολογιακού έτους ή στο τέλος της φορολογικής περιόδου.

- Για ποιες δαπάνες είναι δυνατή η τήρηση του καθορισμένου ορίου;

- Μπορείτε να προσπαθήσετε να υπολογίσετε τα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν ως μέρος της προσφοράς ξεχωριστά. Αυτό θα επιτρέψει σε ορισμένες περιπτώσεις να συμπεριληφθούν στον υπολογισμό της φορολογικής βάσης το κόστος όχι ως διαφήμιση, αλλά σε ανεξάρτητη βάση. Για παράδειγμα, το κόστος ενοικίασης μιας αίθουσας κατά τη διάρκεια μιας παρουσίασης θα πρέπει να λαμβάνεται υπόψη ξεχωριστά από το κόστος κατασκευής αναμνηστικών.

Με τη σειρά τους, το κόστος αυτών των αναμνηστικών, που είναι στυλό, σημειωματάρια και χρησιμοποιούνται στις δραστηριότητες του ίδιου του οργανισμού, μπορεί να αντικατοπτρίζεται στο κόστος των προμηθειών γραφείου ( υπο. 24 σ. 1 άρθ. 264Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Θα πρέπει να ληφθούν υπόψη οι διατάξεις των διεθνών συνθηκών διπλής φορολογίας (εάν υπάρχουν) όσον αφορά τους φόρους εισοδήματος και περιουσίας, οι οποίες ενδέχεται να προβλέπουν πλήρη λογιστικοποίηση των δαπανών διαφήμισης εάν πραγματοποιούνται με τους όρους της αγοράς. γράμμαΥπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 05.03.2014 Αρ. 03-08-RZ / 9491).

— Κατά κανόνα, εάν περιουσιακά στοιχεία ή αντικείμενα πνευματικής ιδιοκτησίας είναι αποσβέσιμα (έχουν ωφέλιμη ζωή μεγαλύτερη από 12 μήνες και αρχικό κόστος άνω των 100.000 ρούβλια), τότε το κόστος διαφήμισης, ιδίως με τη μορφή του κόστους των πινακίδων, διαφημιστικές πινακίδες, περίπτερα, πανό, διαφημιστικά πλέγματα, οπτικοακουστικά έργα, θα πρέπει να διαγράφονται μέσω απόσβεσης ( Τέχνη. 256Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Ωστόσο, στην πρακτική επιβολής του νόμου, υπάρχει μια άλλη άποψη, σύμφωνα με την οποία η εφάπαξ λογιστική από την οργάνωση των δαπανών κατασκευής αντικειμένων που χρησιμοποιούνται από αυτήν κατά τη διαφήμιση αγαθών, έργων, υπηρεσιών είναι θεμιτή ( γρήγορα. AC SKO με ημερομηνία 17 Δεκεμβρίου 2015 Αρ. F08-9230/15).

Μπορείτε να αποφύγετε διαφωνίες εάν έχετε αποδείξεις ότι το ακίνητο χρησιμοποιήθηκε για λιγότερο από 12 μήνες. Για παράδειγμα, είναι προφανές ότι η χρήση μιας διαφήμισης βίντεο ξεπερασμένα, ξεπερασμένα προϊόντα είναι ακατάλληλη, πράγμα που σημαίνει ότι δεν υπάρχουν λόγοι για να το ταξινομήσετε ως άυλο περιουσιακό στοιχείο ( γρήγορα. FAS MO με ημερομηνία 16 Μαρτίου 2012 Αρ. F05-14972 / 11).

— Ποιες είναι οι νομικές απαιτήσεις για αποδεικτικά έγγραφα των διαφημιστικών δαπανών;

— Υπάρχουν γενικές απαιτήσεις για αποδεικτικά έγγραφα σχετικά με το κόστος ( Τέχνη. 252Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Έτσι, τα έξοδα συμμετοχής στην έκθεση βεβαιώνονται από τη σύμβαση, τη βεβαίωση περάτωσης, το κοστολόγιο, την παραγγελία για την προετοιμασία της έκθεσης και τη συμμετοχή στην έκθεση κ.λπ.

Δαπάνες που σχετίζονται με πληρωμή σε τρίτους για το έργο που εκτελείται (παρεχόμενες υπηρεσίες) λαμβάνονται υπόψη είτε από την ημερομηνία διακανονισμού σύμφωνα με τους όρους των συμβάσεων που έχουν συναφθεί είτε από την ημερομηνία προσκόμισης στον φορολογούμενο των εγγράφων που ισχύουν ως τη βάση για την πραγματοποίηση διακανονισμών ή την τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς (φορολογική) υπο. 3 σελ. 7 άρθ. 272Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Όταν ένας οργανισμός παράγει ανεξάρτητα διαφημιστικό υλικό (κατάλογοι, μπροσούρες), τα έξοδα μπορούν να ληφθούν υπόψη από την ημερομηνία εκτέλεσης της πράξης για τη διαγραφή αυτών των υλικών για τη διανομή τους σε απεριόριστο αριθμό ατόμων ( παράγραφος 1 του άρθρου. 272Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Εάν μιλάμε για τη χρήση φωτογραφικού (βίντεο) υλικού που απεικονίζει ένα συγκεκριμένο άτομο, τα δικαιώματα του οποίου αποκτήθηκαν από τον οργανισμό βάσει χωριστών συμφωνιών, τότε συνιστάται να αναγνωριστεί το κόστος των σχετικών συμφωνιών μετά την επιβεβαίωση της χρήσης εικόνων σε διαφημιστικές καμπάνιες.

Τα έγγραφα που επιβεβαιώνουν τη διανομή της διαφήμισης περιλαμβάνουν επίσης δείγματα έντυπου υλικού (φυλλάδια, φυλλάδια), αντίγραφα έντυπων εκδόσεων με διαφημίσεις τοποθετημένες σε αυτά, στιγμιότυπα οθόνης σελίδων Διαδικτύου με διαφημιστικά banner, φωτογραφικές αναφορές για υπαίθρια διαφήμιση, εγγραφές βίντεο και ήχου διαφημίσεων, αναφορές στον αέρα, διαφήμιση σε τηλεοπτικά κανάλια κ.λπ.

σημειώστε ότι Νόμοςσχετικά με τη διαφήμιση ορίζει την αποθήκευση διαφημιστικού υλικού και συμβάσεων για ένα έτος από την ημερομηνία της τελευταίας διανομής του υλικού ή από την ημερομηνία λήξης των συμβάσεων ( Τέχνη. 12νόμος για τη διαφήμιση). Για παράβαση αυτής της υποχρέωσης, προβλέπεται διοικητική ευθύνη με τη μορφή προστίμου από 2.000 έως 10.000 ρούβλια για υπαλλήλους και από 20.000 έως 200.000 ρούβλια για νομικά πρόσωπα ( Τέχνη. 19.31Κώδικας Διοικητικών Αδικημάτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

— Πείτε μας για τις φορολογικές αποχρώσεις της έκδοσης αγαθών κατά τη διάρκεια των προωθήσεων.

- Σε αντίθεση με την παράδοση διαφημιστικού υλικού, το οποίο από μόνο του δεν δημιουργεί οικονομικά οφέλη για ένα άτομο, η έκδοση βραβείων αξίας άνω των 4.000 ρούβλια θα έχει ως αποτέλεσμα εισόδημα που υπόκειται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων ( παράγραφος 28 του άρθρου. 217Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).