Активные и пассивные счета бухгалтерского учета — это виды бухсчетов, определяемые исходя из их функции и предназначения. В нашем материале читатель узнает о том, какие счета называют активными, а какие — пассивными, познакомится с примером записи операций на счетах разных типов.
Запись операций на счетах
В бухгалтерском учете все хозяйственные операции приходуются в виде бухгалтерских проводок с применением специальных созданных счетов, каждому из которых присвоен уникальный номер.
Однотипные операции группируются на отдельных счетах. Название счета указывает непосредственно на специфику отражаемой на нем операции.
Все изменения, непосредственно происходящие с хозяйственными средствами и их источниками, приводят к их изменению в денежном выражении.
Официально утвержденный в РФ перечень счетов — План счетов подходит для использования для любых отраслей.
К примеру, бухгалтер мебельного комбината на счете 10 «Материалы» будет учитывать пиломатериалы и мебельную фурнитуру, бухгалтер юридической консультации — ручки и бумагу и т. п.
На практике предприятия используют только счета, соответствующие специфике того вида деятельности, которым они занимаются. Применяемые предприятием счета составляют Рабочий план счетов предприятия, который в свою очередь, является составной частью Учетной политики.
О применяемых счетах в 2016 году см. в материале .
Счет имеет табличную форму: левая часть называется «дебет», правая — «кредит».
Чтобы обозначить остаток на счете либо на начало, либо на конец периода, существует термин «сальдо».
Бухгалтерские счета бывают активные и пассивные. Названы счета по сторонам бухгалтерского баланса и соответствуют их содержанию.
Строение счетов похоже (и активный, и пассивный счет имеют стороны, названные «дебет» и «кредит»), но значение этих сторон различно — важно это запомнить.
Активные счета
Активные счета — те, что используются для записи информации об имуществе предприятия. Например: деньги, в т. ч. в валюте, переводы в пути, собственные акции.
Увеличение средств на активном счете отражается по дебету, а уменьшение — по кредиту. На конец периода сальдо активного счета — дебетовое.
К активным счетам относятся: 01, 03, 04, 07, 08, 09, 10, 11, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 46, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 81, 94, 97.
Пример
ООО «Штрабак» приобрело ноутбук. Стоимость ноутбука 87 000 руб. без НДС. Дебет счета 01 «Основные средства» имеет начальное сальдо 0 руб. Бухгалтер отразил принятие на учет ноутбука по дебету, поскольку используемый счет активный. Конечное дебетовое сальдо — 87 000 руб.
Пассивные счета
Пассивные счета — те, что демонстрируют способы формирования имущества (предоставленные займы, взносы участников и пр.).
Увеличение средств отражают по кредиту, уменьшение — по дебету. На конец отчетного периода сальдо пассивного счета — кредитовое.
К пассивным относятся следующие счета: 02, 05, 42, 59, 63, 66, 67, 70, 77, 80, 82, 83, 96, 98.
Пример
Единственным участником ООО «Штрабак» был предоставлен заем. Заем в размере 150 000 руб. поступил на расчетный счет ООО «Штрабак».
Учет расчетов по краткосрочным займам ООО «Штрабак» ведет на счете 66. Начальное кредитовое сальдо по этому счету — 0 руб.
Бухгалтер отразил поступление 150 000 по кредиту, т. к. счет пассивный. Оборот по кредиту — 150 000 руб.
Менее чем через месяц 50 000 руб. были возвращены заимодавцу. Бухгалтер оформил проводку, по дебету счета 66 появилась запись — 50 000 руб. Итоговый оборот по дебету счета — 50 000 руб.
Сальдо конечное кредитовое — 100 000 руб.
Активно-пассивные счета
Следующие счета: 14, 15, 16, 40, 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75, 76, 79, 84, 86, 90, 91, 99 — могут иметь и дебетовое и кредитовое сальдо.
Счета этой группы называются активно-пассивными.
Бухгалтерский баланс
Сальдо по дебету счетов составляют левую часть баланса — актив, а сальдо по кредиту счетов составляют правую часть баланса — пассив.
Информацию о финансовом состоянии предприятия в рублях на определенную дату можно получить посредством бухгалтерского баланса, равно как и информацию о характере и размере имущества.
Информация в балансе сгруппирована по разделам, а разделы состоят из статей. Баланс — латинское слово и переводится как «двухчашечный». Соблюдение равенства актива и пассива — главный принцип баланса.
Сумма всех статей актива баланса (показатели, характеризующие хозяйственные средства организации) равна сумме всех статей пассива баланса (показателей, характеризующих источники хозяйственных средств).
Данные баланса используются для контроля за величиной хозяйственных средств, их структурой, источниками, анализа финансового состояния организации, ее платежеспособности. Основной формой бухгалтерской отчетности, которая предоставляется в контролирующие органы и заинтересованным пользователям (банкам, контрагентам), является именно бухгалтерский баланс.
Итоги
Применяемые в бухгалтерском учете активные и пассивные счета входят в Рабочий план счетов предприятия, утверждаемый руководителем. Данный документ относят к обязательной составляющей Учетной политики предприятия.
Бухгалтерские счета позволяют учитывать все операции, ежедневно осуществляемые в организации, и обеспечивают ведение бухгалтерского учета. Что такое счет, можно прочитать в , написано очень просто и понятно.
Все существующие счета можно разделить на активные, пассивные и активно пассивные. Чем они отличаются и что на них учитывается? Разберемся с этими вопросами ниже. Внизу статьи приведена таблица, в которой можно посмотреть, какой счет относится к активным, какой к пассивным, а какой к активно-пассивным.
Вид счета зависит от того, что на нем должно учитываться активы, пассивы или то другие. Про активы и пассивы можно прочитать , тоже все доступно написано.
Активные
Название говорит само за себя. Данные счета предназначены для учета активов предприятия, при этом увеличение актива отражается по дебету, уменьшение актива — по кредиту. Активные счета можно распознать по наличию у него дебетового сальдо. Также сальдо может быть нулевым, когда оборот по дебету равен обороту по кредиту. Активные бухгалтерские счета не могут иметь кредитового сальдо.
Примеры активных счетов:
- 01 «Основные средства»
- 10 «Материалы»;
- 20 «Основное производство»
- 50 «Касса».
Полный перечень можно посмотреть в таблице ниже.
Пассивные
Предназначены для учета пассивов предприятия, по дебету отражается уменьшение пассива, по кредиту — его увеличение. Отличительной особенностью пассивных счетов является то, что его сальдо всегда кредитовое или равно нулю, сальдо пассивного счета не может быть дебетовым.
Примеры пассивных счетов:
- 02 «Амортизация основных средств»;
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 80 «Уставный капитал» и другие.
Полный перечень пассивных счетов можно найти в таблице ниже.
Активно-пассивные
Интересны счета, именуемые активно-пассивными. Такое название они получили за то, что могут работать в качестве как активных, так и пассивных счетов. Для них выполняются правила, установленный для активных и пассивных счетов, то есть на активно-пассивных счетах могут учитываться и активы, и пассивы, сальдо у него может быть как дебетовым, так и кредитовым.
Как такое может быть? Разберемся на простом примере.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — это активно-пассивный счет.
Как активный он выступает в следующей ситуации: организация поставляет товар на 100 рублей покупателю, при этом формируется дебиторская задолженность покупателя перед организацией. Дебиторская задолженность — это актив, его увеличение отражается по дебету счета 62. Когда покупатель оплачивает товар, дебиторская задолженность (актив) уменьшается, это уменьшение отражается по кредиту сч. 62. В этой ситуации сч. 62 играет роль активного.
Как пассивный счет 62 может выступать в следующей ситуации: покупатель перечисляет организации аванс в размере 100 рублей, оплачивая заранее стоимость товара до его поставки. При этом формируется кредиторская задолженность организации перед покупателем. Кредиторская задолженность — это пассив, увеличение пассива отражается по кредиту счета (по кредиту сч. 62). После того, как организация отгрузит товар кредиторская задолженность закроется (уменьшится), это уменьшение пассива и отразится оно по дебету сч.62. В этом случае счет 62 ведет себя как пассивный.
То есть 62 счет нельзя однозначно отнести к активным или пассивным, поэтому он выделяется в отдельную группу активно-пассивных. Таких счетов достаточно много.
Примеры активно-пассивных счетов:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
Полный перечень активно-пассивных счетов можно найти в таблице ниже.
В процессе деятельности в организации происходит большое количество хозяйственных операций, которые изменяют остатки средств и их источников в балансе. Составлять новый баланс после каждой операции невозможно, поэтому все хозяйственные операции сначала отражаются на счетах бухгалтерского учета, так как баланс составляется на 1-е число месяца (квартала, года), нельзя с его помощью повседневно следить за изменениями, происходящими в составе имущества, обязательств предприятия, источников их формирования. Для текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтерского учета.
Счет бухгалтерского учета – это способ текущей группировки и учета, контроля однородных по экономическому содержанию активов, обязательств, а также хозяйственных операций.
Учет средств и источников на счетах бухгалтерского учета осуществляется непрерывно и последовательно. Каждый счет бухгалтерского учета имеет свой номер и название, показывает, какие средства и процессы отражаются на этом счете. Счет открывается для каждого вида хозяйственных средств, их источников. В каждом отдельном счете регистрируется первоначальное состояние учитываемого объекта и его изменения (операции), и поэтому в любой момент времени можно определить новое состояние объекта.
По своему внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: левая – дебет, правая – кредит. В начале таблицы пишутся название и шифр счета. На счетах бухгалтерского учета информация может отражаться как в количественном, так и в стоимостном выражении.
Для открытия счета необходимо записать сумму из баланса (по соответствующей статье), которая называется остатком или сальдо. Различают сальдо на начало и сальдо на конец отчетного периода.
В течение месяца на счете записываются суммы хозяйственных операций, которые в конце месяца подсчитываются и называются оборотом. Выделяют оборот по дебету и оборот по кредиту и выводят сальдо конечное, который используют при составлении баланса на начало следующего периода.
Активные и пассивные счета
В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив, то и счета делятся на активные и пассивные.
Активные счета предназначены для учета и движения хозяйственных средств организации. Увеличение средств на активных счетах отражается по дебету, а их расходование – по кредиту.
На активных счетах (например, «Касса», «Материалы», «Основные средства», «Расчетный счет» и т.д.) остатки бывают только по дебету счета.
Пассивные счета предназначены для учета состояния и движения источников хозяйственных средств. На пассивных счетах увеличение источников хозяйственных средств записывается по кредиту, а уменьшение – по дебету. Сальдо начальное и сальдо конечное у пассивных счетов (например, «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Уставный капитал», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Долгосрочные займы» и т.д.) бывают только по кредиту счета.
Активно-пассивные счета имеют признаки как активных, так и пассивных счетов и служат для отражения расчетных операций, где одновременно могут возникать дебиторская и кредиторская задолженности. Записи на активно-пассивных счетах начинают с указания начальных остатков (сальдо) хозяйственных средств по дебету и источников хозяйственных средств по кредиту. Затем на счетах отражают суммы операций, вызывающие изменения начальных остатков (сальдо). Записи по дебету могут иметь разное значение: увеличение средств, уменьшение источника. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: увеличение источника, уменьшение средств.
Если по активно-пассивному счету нет начального сальдо, то конечное сальдо определяется сравнением месячных оборотов и отражается на той стороне счета, где оборот больше. Сальдо на таких счетах называется развернутым, т.е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, кредитовое в пассиве баланса. Обычным порядком его определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. К активно-пассивному счету относится счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской задолженности. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности.
Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете, чтобы не открывать разных счетов для организаций, которые в разное время могут быть и дебиторами и кредиторами.
Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь.
- Активные счета соответствуют активу баланса; пассивные счета – пассиву баланса.
- Отдельные наименования статей баланса соответствуют наименованию счетов.
- Остатки хозяйственных средств и источников их образования показываются на счетах по той же стороне, что и в балансе.
- Суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива баланса, а по всем пассивным счетам – итогу пассива баланса.
- Баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.
Изменения средств организации являются результатом хозяйственных операций, которые учитываются на бухгалтерских счетах при помощи двойной записи.
Так как каждая хозяйственная операция, исходя из ее экономического содержания, затрагивает два объекта учета, то она имеет двойственный характер. Например, если организация приобретает материалы, то, с одной стороны, увеличивается остаток материалов, а с другой – уменьшаются средства, за счет которых они приобретены, т.е. обязательно указывается счет источника приобретения (за наличный расчет – счет «Касса», за безналичный расчет – счет «Расчетный счет», образовалась кредиторская задолженность поставщику – счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.).
Двойная запись в бухгалтерском учете
Двойная запись – способ отражения каждой хозяйственной операции в дебет одного и кредит другого счета в одной и той же сумме.
Двойная запись придает бухгалтерскому учету систематический характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получить информацию о движении хозяйственных средств и источников их образования, позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельных операций и заканчивая отражением в балансе. Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях. Метод двойной записи имеет и контрольное значение, так как одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды, поэтому расхождений сумм по обороту не должно быть, сразу выявляется ошибка и устанавливается ответственный за нее.
Бухгалтерские проводки
В каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отражаются систематически, в последовательности их свершения, т.е. в хронологическом порядке. Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке. Один из ее этапов – запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе. Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции в бухгалтерском учете, называется корреспонденцией счетов, а сами счета – корреспондирующими.
Отражение на счетах хозяйственных операций называется бухгалтерской записью (проводкой). Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.
Простая бухгалтерская проводка – запись хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета.
Сложная бухгалтерская проводка – запись по дебету нескольких счетов и кредиту одного счета или по дебету одного счета и кредиту нескольких счетов. Однако суммы по дебету и кредиту должны быть равны.
- Поступили денежные средства с расчетного счета в кассу на выплату заработной платы работникам организации и на выдачу денежных средств в подотчет 150 000 р.
Составим простую бухгалтерскую проводку.
Дт «Касса» – 150 000 р. Кт «Расчетный счет» – 150 000 р.
- Из кассы выдана заработная плата работникам организации в сумме – 130 000 р.; выдано в подотчет на командировочные расходы работникам организации – 20 000 р.
Составим сложную проводку.
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 130 000 р.
Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 20 000 р.
Кт «Касса» – 150 000 р.
Бухгалтерские счета по степени детализации учета подразделяются на:
- синтетические;
- аналитические;
- субсчета.
Синтетические и аналитические счета.
Синтетические счета – это наиболее высокий уровень обобщения в учете. На них учет ведется по видам средств или их источникам только в стоимостном выражении. Эти счета являются счетами I порядка («Основные средства», «Материалы», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.). Учет на этих счетах называется синтетическим.
Синтетический учет дает обобщенное отражение хозяйственной деятельности организации в системе синтетических счетов и в бухгалтерском балансе.
Но для управления организацией синтетических (обобщенных) данных недостаточно. Поэтому в развитие синтетических счетов открываются аналитические счета более детализированные. Учет на них осуществляется как в денежном, так и в натуральном измерении. Эти счета являются счетами III порядка. Между ними – субсчета, которые являются промежуточными счетами. Субсчета являются счетами II порядка, они открываются в пределах соответствующего синтетического счета. Учет на них ведется в стоимостном выражении. Например, к счету 10 «Материалы» открываются субсчета: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 « Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10-8 «Строительные материалы» 1, 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» аналитический учет определяется как учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Аналитический учет в организации относится к самым трудоемким участкам работы в системе бухгалтерского учета. Особенно сложным по объему учетной информации является сортовой учет материальных ресурсов (разнообразная номенклатура материальных ценностей, оформление приходных и расходных документов вручную, большое количество первичных документов и т.п.). Поэтому в крупных организациях одним счетом занимается конкретный бухгалтер, в обязанности которого входит ведение бухгалтерского учета на определенном синтетическом счете («Материалы», «Основные средства», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.). Бухгалтеру самому предоставлено право принимать решения о необходимости открытия конкретных аналитических счетов.
Аналитические и синтетические счета бухгалтерского учета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же виды имущества и источники их формирования, что и на синтетических, но более дробными экономическими группировками. Поэтому общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным соответствующего синтетического счета.
Помимо классических активных и пассивных счетов в бухгалтерском учёте используются так называемые активно-пассивные счета. Многие специалисты испытывают затруднение при работе с этими инструментами, но главное - понять суть происходящего.
Активно-пассивные счета используются преимущественно для работы с расчётными документами.
Если в названии документа есть слово «расчёт», значит перед вами пример корреспонденции активно-пассивного счёта.
Активно пассивные счета примеры
Счёт 71 используют преимущественно для расчётов с лицами, которым выдаются средства под отчёт. В эту категорию относят работников предприятия, приобретающих товары или услуги для хозяйственных нужд, а также командировочных сотрудников. Как правило, речь идёт о сравнительно небольших суммах.
После того, как работник компании потратит полученные деньги, он обязан отчитаться перед бухгалтерией. Для этой цели в финансовый отдел сдаются квитанции за проживание в гостинице, авиа, железнодорожные и другие билеты, а также чеки на покупку товаров. Все документы сдаются в виде авансового отчёта.
Активные и пассивные счета
В целом активно-пассивные счета отражают бухгалтерские расчёта не только с отдельными лицами, но и с организациями, по которым ведётся учёт кредиторской и дебиторской задолженности.
Предприятие, которое в своей деятельности использует заёмные или привлеченные средства, формирует за их счёт свою кредиторскую задолженность перед отдельными лицами и организациями. В этой ситуации упомянутые контрагенты выступают в роли кредиторов.
Если отдельные лица или организации должны вернуть компании определённую сумму через заранее оговоренный срок, такая задолженность называется дебиторской.
Активные и пассивные счета бухгалтерского учета
Сложность в определении активно-пассивного счёта во многом надумана. Любой бухгалтерский документ, в названии которого фигурирует слово «расчёт», как то «расчёты с бюджетом» или «расчёты с персоналом» имеет отношение к активно-пассивным счетам. С их помощью предприятие фиксирует финансовые результаты своей деятельности (убытки или прибыль), контролирует делопроизводство, отслеживает кредиторскую и дебиторскую задолженность, ведёт учёт расчётов с контрагентами из различных групп.
Виды активно пассивных счетов
Наиболее распространенные среди активно-пассивных счетов:
- 99 — Прибыли и убытки
- 91 — Прочие доходы и расходы
- 90 — Продажи
- 76 — Расчёты с разными дебиторами и кредиторами
- 62 — Расчёты с покупателями
- 60 — Расчёты с поставщиками.
Но как определить, какую функцию в данный момент выполняет счёт - пассивную или активную?
Представьте, что на основании документов зафиксирован факт реализации товара в пользу покупателей. На основании этого события появляется дебиторская задолженность, которую относят в группу активов предприятия. Возникновение такой задолженности записывают в дебет 62 счёта, а после её погашения сумма перейдёт в . Если появление актива заносится в дебет, а его уменьшение отображается по кредиту, 62-й демонстрирует признаки активного счёта.
К активно-пассивным счетам относятся
На активно-пассивных счетах отображаются источники формирования активов предприятия (пассивная функция), а также непосредственно активы предприятия, в частности имущество организации (активная функция). У активно-пассивного счёта может быть как одностороннее сальдо, к примеру, только по дебету или только по кредиту, и двустороннее сальдо в обоих направлениях.
Какие счета пассивные, а какие активные
При работе с активными счетами в дебетовой части записываются операции по увеличению актива. В этой же части фиксируется итоговый остаток по выбранному счёту на конец отчётного периода, если такой остаток есть. Если операция вызвала уменьшение актива, она записывается в кредитовую колонку. В целом активные счета служат для учёта имущества организации, к которому относятся товары, материалы, оборудование и денежные средства.
На пассивных счетах отображаются изменение, движение и состояние источников возникновения средств компании, т.е. учёт всех событий, происходящих на них.
Конечное сальдо активно пассивного счета
Активно-пассивные счета используются бухгалтерами для учета расчетов со сторонними лицами и организациями. Только на таких счетах возможен единовременный учет взаимоотношений с кредитором и дебитором. Понимание предназначения активно-пассивных счетов значительно упрощает работу с этим бухгалтерским инструментом и переводит его из разряда «сложных и непонятных» в категорию «простых и удобных» методов ведения учета по расчетам с отдельными лицами и организациями в бухгалтерии.
Отличие активного счёта от пассивного
Основное отличие заключается в характере сальдо. На активных счетах помимо имущества компании отражаются ее права требования дебиторскую задолженность, которая числится за определенными физическими или юридическими лицами. Сальдо по активным счетам попадает в колонку баланса «Актив».
Пассивные счета служат для учёта обязательств организации и фиксируют все события, связанные с движением по источникам увеличения или уменьшения имущества предприятия. Сальдо по таким счетам попадает в колонку баланса «Пассив».
Сальдо по активно-пассивным счетам имеет в балансе развернутый вид - по дебету записывается актив, а по кредиту пассив.
Совет от Сравни.ру: Подведем небольшой итог. Активно-пассивные счета фиксируют расчёты нашего предприятия с юридическими и физическими лицами. Если должны нам - это актив, операция записывается по дебету. Если должны мы - это пассив, результат записывается в колонку кредита.
Метод двойной записи сродни революции для бухгалтерского учета. Суть его в том, что хозяйственная операция отражается одновременно на двух разных счетах, благодаря чему всегда сохраняется общий баланс. Активные счета и пассивные, активно-пассивные - в чем разница, каков порядок записи на них? Читайте подробнее в статье.
Активы и обязательства
Любой счет предназначен для отражения на нем хозяйственных операций, которые происходят на предприятии. В любой фирме есть активы, то, чем обладают: деньги и их эквиваленты, имущество. А есть источники, то есть средства, за счет которых на предприятии появились деньги и имущество. Это могут быть займы, задолженность поставщикам и многое другое.
Именно этот принцип и лежит в основе разделения счетов. Активные счета - те, на которых учитывается имущество. Пассивные счета - те, на которых отражаются обязательства или источники. Также есть ряд счетов, которые могут быть как активными, так и пассивными одновременно.
Порядок записи на активном счете следующий: начальные остатки (сальдо) могут быть отражены только по дебету, приходные операции, когда на предприятие поступает имущество, отражаются всегда по дебету, расходные (выбытие ценностей из организации) - по кредиту. Конечные остатки могут быть записаны только по дебету. Если вдруг в программе остатки отображены иначе, это свидетельствует о допущенной ошибке.
Список активных счетов
Найти все счета и посмотреть, к какому разделу они относятся, можно в плане счетов бухгалтерского учета. Раздел «Активные счета» является в плане самым протяженным, содержит 21 пункт.
Условно они разделены на группы. Счета 01 и 03 используются для информации об основных средствах на предприятии, а также о вложениях, которые были сделаны в создание или приобретение материальных ценностей.
Следующие три счета посвящены нематериальным активам (04, 08, 09), отражению информации о них, о вложениях в их создание и об отложенных активах соответственно.
На счете 10 ведется учет материалов, на 19 собирается НДС по приобретенным ценностям и услугам, который будет принят к зачету.
Номера активных счетов с 20 по 29 связаны с производственной деятельностью предприятия. Эти счета ведутся не во всех компаниях, а только в тех, которые занимаются производством продукции.
Счет 41 предназначен для отражения информации о приобретенных товарах, 43 - для учета готовой продукции на производстве. Счет 44 собирает все расходы, которые понесло предприятие в связи с продажей приобретенных товаров или произведенной продукции.
Счет 45 учитывает те товары, которые на момент учета находятся в пути, то есть отгружены со склада, но нет еще подтвержденного факта получения их покупателем.
Счета 50, 51 и 52 созданы для учета денежных средств. Соответственно: наличных, на расчетном счете и тех, которые в иностранной валюте. Счет 58 учитывает все финансовые вложения, сделанные на предприятии.
Последний счет этого раздела под номером 97 используется для учета расходов будущих периодов.
Особенности пассивного счета
Так как эти счета предназначены для учета источников, то и записи на них ведутся совсем иначе. Начальные остатки отражаются только по кредиту. Операции по сокращению обязательств - по дебету, для роста обязательств используется кредит.
Конечные остатки отражаются только по кредиту счета. Если в программе учета это не так, причиной может быть только допущенная бухгалтером ошибка.
Список пассивных счетов
Он значительно короче, в него входит всего девять пунктов. Счета 02 и 05 предусмотрены для учета амортизации по основным средствам и нематериальным активам.
На счете 42 ведется учет торговой наценки. 66 и 67 предназначены для учета займов и кредитов, которые предприятие оформило на короткий срок или на длительный.
Счет 70 предназначен для того, чтобы вести записи о заработной плате сотрудникам предприятия. На счете 77 расположились отложенные налоговые обязательства.
Особенности активно-пассивных счетов
Эти счета используются как для отражения сведений об имуществе организации, так и обо всех источниках его возникновения.
В этой группе выделяют счета с односторонним или двусторонним отражением сальдо. К первой группе относится счет 99, на котором учитываются прибыли и убытки предприятия. Ведь результат работы может быть только каким-то одним: хорошим или плохим. Соответственно, если сумма доходов организации превысила сумму расходов, то итогом станет прибыль, и конечное сальдо будет записано по кредиту счета, попадет в пассив баланса, так как относится к источникам.
Если расходы превысили доходы, то результатом станет убыток, который отразится в учете в виде остатка по дебету счета 99.
Двустороннее сальдо может быть на счете 76, предназначенном для отражения расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Если конечное сальдо отражается по дебету, то счет 76 активный, если по кредиту, то он становится пассивным. Сворачивать сальдо по активно-пассивному счету с двойным сальдо арифметическим методом при составлении баланса является серьезной ошибкой. Дебетовые остатки должны быть размещены в активе баланса, а кредитовые - в пассиве.
Следовательно, начальные остатки по счетам, которые относятся к группе активно-пассивных могут быть как в дебете, так и в кредите. Движения отражаются также по обеим сторонам, конечные остатки мы уже рассмотрели.
Список активно-пассивных счетов
В этой группе 14 пунктов. Счета 99 и 76 вам уже знакомы. Помимо них, есть счет 40, на котором отражается выпуск продукции. К счетам расчетов относятся 60 и 62. Первый из них для покупателей, второй - для поставщиков. На счетах 68 и 69 записаны взаимоотношения с налоговыми органами, пенсионным фондом и другими социальными институтами по начисленным и перечисленным налогам и сборам.
Счета 71, 73, 75 и 79 используются для расчетов внутри предприятия, с подотчетными лицами, персоналом, учредителями. Счет 71 - активный, когда остатки по нему дебетовые, пассивный - когда кредитовые. Так же ведут себя 73,75 и 79.
Осталась еще небольшая группа счетов, которые необходимы для отражения финансовых результатов работы предприятия. Это счет 84, на котором записывается информация о нераспределенной прибыли или непокрытом убытке. Затем счет 90 для результатов продаж, счет 91, который используется для доходов и расходов, не относящихся к основной деятельности предприятия. И счет 99, описанный выше.
Особенности счета 90
В целом логика бухгалтерского учета проста, но есть несколько счетов, которые сложнее для понимания.
Счет 90 активный или пассивный? Он находится в группе активно-пассивных, но ведет себя интересно. Внутри счета есть субсчета. 90.1 предназначен для отражения выручки и может быть только пассивным. Субсчет 90.2 используется для отражения себестоимости проданной продукции и может быть только активным. Субсчет 90.3 предназначен для записей информации об НДС и может быть только активным.
Субсчет 90.9 предназначен для отражения финансовых результатов продажи и проявляет себя как активным, так и пассивным в зависимости от того, что стало итогом: прибыль или убыток.
Поэтому ответ на вопрос о том, счет 90 - активный или пассивный, не может быть однозначным. Возможно как первое, так и второе.
Особенности счетов расчёта
Есть тонкости у счетов 60 и 62. Несмотря на то что они находятся в группе активно-пассивных, каждый из них обладает своими склонностями. Счет 60 преимущественно ведет себя как пассивный, так как более распространенной ситуацией является то, что предприятие должно поставщикам, а не наоборот. Если же особенностью договора является работа по предоплате или перечислена по ошибке сумма больше, чем требовалось, то счет проявляет признаки активного.
62 счет активно-пассивный, но в подавляющем большинстве случаев ведет себя как активный. Так как обычно покупатели должны деньги компании, а не наоборот.
Оба эти счета относятся к тем, остатки по которым для баланса не сворачиваются, а заносятся в обе стороны, если есть как дебетовое сальдо, так и кредитовое.
Забалансовые счета
Для полноты картины осталось рассмотреть небольшую группу счетов, которые не влияют на баланс предприятия, поэтому и носят название забалансовых. Их используют для учета имущества и ценностей, не принадлежащих предприятию. Например, арендованное оборудование или ценности, принятые по договору ответственного хранения. Среди них также есть активные счета и пассивные. Компании, работающие по договору комиссии, все ведут забалансовый учет, так как продают товары, право собственности на которые остается у комитента.
Еще одна важная особенность. Двойная запись на забалансовых счетах не ведется. Информация вносится простой записью либо в дебет счета, либо в кредит.